az
Bina tikintisi ilə məşğul olan vergi ödəyiciləri üçün yenilik: şərtlər, vacib məqamlar
Bina tikintisi ilə məşğul olan vergi ödəyiciləri üçün yenilik: şərtlər, vacib məqamlar
Mövzun ekspert Anar Bayramov şərh edir. Vergi Mәcәllәsinin 130.6-cı maddәsinә aşağıdakı mәzmunda ikinci hissә әlavә edilib:
Uzunmüddәtli müqavilәlәr üzrә gәlirlәrin vә gәlirdәn çıxılan xәrclәrin hәr hesabat ilinә düşәn hissәsinin müәyyәn edilmәsi aşağıdakı qaydada aparılır:
- tikintisi hәyata keçirilәn hәr bir bina üzrә çәkilәn xәrclәr bina üzrә ümumi qiymәtlәndirilәn xәrclәrlә müqayisә edilir vә faktiki çәkilәn xәrcin ümumi xәrclәrdә xüsusi çәkisi müәyyәnlәşdirilir (maddә 130.6.1.);
- hәmin binadan tәqdim edilmiş yaşayış vә qeyri-yaşayış sahәlәrinin satış dәyәri bu Mәcәllәnin 130.6.1-ci maddәsinә әsasәn müәyyәn edilmiş hәcm nisbәtindә vergi tutulan gәlirlәrә aid edilir (maddә 130.6.2.);
- faktiki çәkilәn xәrclәr gәlirdәn çıxılan xәrclәrә aid edilir (maddә 130.6.3.).
Misal: Bina tikintisi ilə məşğul olan vergi ödəyicisinin bina üzrə ümumi qiymətləndirilən xərci, yəni smetasi 6 milyon manatdır. Vergi ödəyicisi 2025-ci ildə 1.800.000 manatlıq xərc çəkdiyi üçün smetanın 30 faizi (1.800.000 (il üzrə xərc) : 6.000.000 (ümumi smeta)) üzrə işi icra edib. 2025-ci ildə təqdim edilən yaşayış və qeyri-yaşayış sahələrinin satış dəyəri 2.000.000 manat olub. Bu zaman vergi ödəyicisinin gəliri 2 milyon manat yox, 600.000 manat olacaq:
2.000.000 x 30% = 600.000 manat.
Deməli, 1 milyon 400 min manatlıq gəlir gələcək dövrün gəliri kimi uçota alınacaq:
2.000.000 – 600.000 = 1.400.000 manat.
Vergi ödəyicisinin 2025-ci il ərzində gəliri xüsusi çəki ilə müəyyən edilsə də, xərci faktiki xərclər üzrə, yəni 1.800.000 manat olaraq tanınacaq. O səbəbdən, vergi ödəyicisinin 2025-ci il üzrə gəliri yox, 1.200.000 manat (1.800.000 manat (2025-ci il faktiki xərc) – 600.000 manat (2025-ci il üzrə xüsusi çəki müəyyən etməklə gəlir)) məbləğində zərəri olacaq.
Vergi ödәyicisinin 2026-cı ildә xәrci 1.200.000 manat olub. Demәli, iki il әrzindә xәrclәrin smetada xüsusi çәkisi 50 faiz təşkil edəcək:
(1.800.000 + 1.200.000) : 6.000.000 = 50%
Bina tikintisi ilә mәşğul olan vergi ödәyicisinin 2026-cı il üzrә gәliri 3.000.000 manat olub. Bu zaman 2026-cı il üzrә gәlir 4.400.000 manat təşkil edib.
3.000.000 + 1.400.000 = 4.400.000 manat.
Hәr iki il üzrә xәrclәrin cәmi mәblәğinin ümumi smetada xüsusi çәkisi 50 faiz olduğu üçün 2026-cı ilin mәnfәәt vergisi bәyannamәsindә gәliri 2.200.000 manat qeyd edilәcәk:
4.400.000 x 50% = 2.200.000 manat.
Vergi ödәyicisinin gәlirinin 2.200.000 manatı gәlәcәk dövrün gәlirlәrindә nәzәrә alınacaq. Vergi Mәcәllәsinin 130.6.3-cü maddәsinә әsasәn, faktiki çәkilәn xәrclәr gәlirdәn çıxılan xәrclәrә aid edildiyi üçün vergi ödәyicisinin 2026-cı ildә 1.200.000 manat xәrci tam olaraq xәrclәrә aid edilәcәk. Belәliklә, vergi ödәyicisinin 2025-ci vә 2026-cı il göstәricilәrinә әsasәn, 200.000 manat zәrәri olacaq:
2.200.000 – 1.200.000 – 1.200.000 = -200.000 manat.
Vergi ödәyicisinin bina tikintisi üzrә sonuncu il olan 2027-ci ildә satışı 5 milyon manat, xәrclәri isә 3 milyon manat olub. Smeta üzrә xәrclәr 100 faiz olduğu üçün vergi ödәyicisinin 2027-ci il üzrә mәnfәәt vergisi bәyannamәsindә 5 milyon manat tam olaraq gәlir kimi tanınacaq.
Hәmçinin, 2026-cı ildә gәlәcәk dövrün gәliri olan 2.200.000 manatı nәzәrә alınarsa, 2027-ci il üzrә mәnfәәt vergisi bәyannamәsindә gәlir 7.200.000 manat qeyd edilәcәk. 2027-ci il üzrә faktiki xәrc olan 3 milyon manatı vә ötәn ildәn qalan 200.000 manat zәrәri dә nәzәrә alsaq, vergi ödәyicisinin hәmin il üzrә mәnfәәti 4 milyon manat tәşkil edәcәk:
5.000.000 + 2.200.000 – 3.000.000 – 200.000 = 4.000.000 manat.
Son dәyişikliyi misalla geniş izah etmәkdә mәqsәdimiz odur ki, bina tikintisi ilә mәşğul olan vergi ödәyicisi Vergi Mәcәllәsinә yeni daxil edilәn uzunmüddәtli gәlirlәr haqqında daha aydın fikrә malik olsun.
Әvvәlcә maddә ilә bağlı vacib mәqamları qeyd edәk.
Birinci mәqam. Hәr il üzrә faktiki xәrc tam olaraq gәlirdәn çıxılır.
İkinci mәqam. Vergi ödәyicisi hәr il üzrә gәliri müәyyәn edәrkәn faktiki çәkilәn xәrcin ümumi xәrclәrdә xüsusi çәkisini nәzәrә almalıdır.
Vergi Mәcәllәsindә edilmiş son dәyişiklikdә hәr iki mәqam bina tikintisi ilә mәşğul olan vergi ödәyicilәrinin faydasına olan dәyişiklik kimi qiymәtlәndirilmәlidir.
Mövzun ekspert Anar Bayramov şərh edir. Vergi Mәcәllәsinin 130.6-cı maddәsinә aşağıdakı mәzmunda ikinci hissә әlavә edilib:
Uzunmüddәtli müqavilәlәr üzrә gәlirlәrin vә gәlirdәn çıxılan xәrclәrin hәr hesabat ilinә düşәn hissәsinin müәyyәn edilmәsi aşağıdakı qaydada aparılır:
- tikintisi hәyata keçirilәn hәr bir bina üzrә çәkilәn xәrclәr bina üzrә ümumi qiymәtlәndirilәn xәrclәrlә müqayisә edilir vә faktiki çәkilәn xәrcin ümumi xәrclәrdә xüsusi çәkisi müәyyәnlәşdirilir (maddә 130.6.1.);
- hәmin binadan tәqdim edilmiş yaşayış vә qeyri-yaşayış sahәlәrinin satış dәyәri bu Mәcәllәnin 130.6.1-ci maddәsinә әsasәn müәyyәn edilmiş hәcm nisbәtindә vergi tutulan gәlirlәrә aid edilir (maddә 130.6.2.);
- faktiki çәkilәn xәrclәr gәlirdәn çıxılan xәrclәrә aid edilir (maddә 130.6.3.).
Misal: Bina tikintisi ilə məşğul olan vergi ödəyicisinin bina üzrə ümumi qiymətləndirilən xərci, yəni smetasi 6 milyon manatdır. Vergi ödəyicisi 2025-ci ildə 1.800.000 manatlıq xərc çəkdiyi üçün smetanın 30 faizi (1.800.000 (il üzrə xərc) : 6.000.000 (ümumi smeta)) üzrə işi icra edib. 2025-ci ildə təqdim edilən yaşayış və qeyri-yaşayış sahələrinin satış dəyəri 2.000.000 manat olub. Bu zaman vergi ödəyicisinin gəliri 2 milyon manat yox, 600.000 manat olacaq:
2.000.000 x 30% = 600.000 manat.
Deməli, 1 milyon 400 min manatlıq gəlir gələcək dövrün gəliri kimi uçota alınacaq:
2.000.000 – 600.000 = 1.400.000 manat.
Vergi ödəyicisinin 2025-ci il ərzində gəliri xüsusi çəki ilə müəyyən edilsə də, xərci faktiki xərclər üzrə, yəni 1.800.000 manat olaraq tanınacaq. O səbəbdən, vergi ödəyicisinin 2025-ci il üzrə gəliri yox, 1.200.000 manat (1.800.000 manat (2025-ci il faktiki xərc) – 600.000 manat (2025-ci il üzrə xüsusi çəki müəyyən etməklə gəlir)) məbləğində zərəri olacaq.
Vergi ödәyicisinin 2026-cı ildә xәrci 1.200.000 manat olub. Demәli, iki il әrzindә xәrclәrin smetada xüsusi çәkisi 50 faiz təşkil edəcək:
(1.800.000 + 1.200.000) : 6.000.000 = 50%
Bina tikintisi ilә mәşğul olan vergi ödәyicisinin 2026-cı il üzrә gәliri 3.000.000 manat olub. Bu zaman 2026-cı il üzrә gәlir 4.400.000 manat təşkil edib.
3.000.000 + 1.400.000 = 4.400.000 manat.
Hәr iki il üzrә xәrclәrin cәmi mәblәğinin ümumi smetada xüsusi çәkisi 50 faiz olduğu üçün 2026-cı ilin mәnfәәt vergisi bәyannamәsindә gәliri 2.200.000 manat qeyd edilәcәk:
4.400.000 x 50% = 2.200.000 manat.
Vergi ödәyicisinin gәlirinin 2.200.000 manatı gәlәcәk dövrün gәlirlәrindә nәzәrә alınacaq. Vergi Mәcәllәsinin 130.6.3-cü maddәsinә әsasәn, faktiki çәkilәn xәrclәr gәlirdәn çıxılan xәrclәrә aid edildiyi üçün vergi ödәyicisinin 2026-cı ildә 1.200.000 manat xәrci tam olaraq xәrclәrә aid edilәcәk. Belәliklә, vergi ödәyicisinin 2025-ci vә 2026-cı il göstәricilәrinә әsasәn, 200.000 manat zәrәri olacaq:
2.200.000 – 1.200.000 – 1.200.000 = -200.000 manat.
Vergi ödәyicisinin bina tikintisi üzrә sonuncu il olan 2027-ci ildә satışı 5 milyon manat, xәrclәri isә 3 milyon manat olub. Smeta üzrә xәrclәr 100 faiz olduğu üçün vergi ödәyicisinin 2027-ci il üzrә mәnfәәt vergisi bәyannamәsindә 5 milyon manat tam olaraq gәlir kimi tanınacaq.
Hәmçinin, 2026-cı ildә gәlәcәk dövrün gәliri olan 2.200.000 manatı nәzәrә alınarsa, 2027-ci il üzrә mәnfәәt vergisi bәyannamәsindә gәlir 7.200.000 manat qeyd edilәcәk. 2027-ci il üzrә faktiki xәrc olan 3 milyon manatı vә ötәn ildәn qalan 200.000 manat zәrәri dә nәzәrә alsaq, vergi ödәyicisinin hәmin il üzrә mәnfәәti 4 milyon manat tәşkil edәcәk:
5.000.000 + 2.200.000 – 3.000.000 – 200.000 = 4.000.000 manat.
Son dәyişikliyi misalla geniş izah etmәkdә mәqsәdimiz odur ki, bina tikintisi ilә mәşğul olan vergi ödәyicisi Vergi Mәcәllәsinә yeni daxil edilәn uzunmüddәtli gәlirlәr haqqında daha aydın fikrә malik olsun.
Әvvәlcә maddә ilә bağlı vacib mәqamları qeyd edәk.
Birinci mәqam. Hәr il üzrә faktiki xәrc tam olaraq gәlirdәn çıxılır.
İkinci mәqam. Vergi ödәyicisi hәr il üzrә gәliri müәyyәn edәrkәn faktiki çәkilәn xәrcin ümumi xәrclәrdә xüsusi çәkisini nәzәrә almalıdır.
Vergi Mәcәllәsindә edilmiş son dәyişiklikdә hәr iki mәqam bina tikintisi ilә mәşğul olan vergi ödәyicilәrinin faydasına olan dәyişiklik kimi qiymәtlәndirilmәlidir.