ru
az
en
trВремя совершения операции, облагаемой налогом на добавленную стоимость: какой день принимается за основу?
- Дата
- Просмотры 6
Время совершения операции, облагаемой налогом на добавленную стоимость: какой день принимается за основу?
Согласно статье 166.1 Налогового кодекса, если настоящей статьёй не предусмотрено иное, моментом совершения облагаемой налогом операции считается момент осуществления оплаты за поставленные товары (выполненные работы и оказанные услуги). Оплата считается осуществлённой в следующих случаях:
при наличных расчётах — в момент получения денежных средств, а при безналичных расчётах — в момент поступления денежных средств на банковский или иной платёжный счёт, которым налогоплательщик может распоряжаться, либо на счёт, на который он имеет право получить указанные средства;
при взаимных расчётах — в момент прекращения или исполнения обязательства;
по дебиторской задолженности, возникшей в связи с поставкой товаров (работ, услуг), — в момент истечения срока исковой давности;
при расчётах в натуральной форме, а также при бартере — в момент получения (обмена) активов;
при безвозмездной передаче — в момент осуществления передачи;
при уступке права требования — в момент уступки права требования в отношении уступаемой суммы.
Данное требование законодательства комментирует эксперт Эмин Саттаров. Одним из наиболее часто допускаемых ошибок в бухгалтерской практике является неправильное определение момента возникновения обязательства по НДС. Если при налоге на прибыль применяется метод начисления, то основным правилом при НДС является принцип оплаты. То есть сам факт поставки товара не создаёт обязательство по НДС — решающим является момент оплаты.
1. Общее правило (статья 166.1 Налогового кодекса)
Моментом совершения облагаемой операции считается момент осуществления оплаты. Оплата считается осуществлённой в следующих случаях:
Наличные и безналичные расчёты (статья 166.1.1 Налогового кодекса). При наличной форме — в момент получения денежных средств, при безналичной — в момент поступления средств на банковский или иной платёжный счёт. При этом есть важный нюанс: необязательно, чтобы средства поступили непосредственно на ваш счёт. Поступление средств на счёт, которым вы можете распоряжаться, либо на счёт, на который вы имеете право их получить, также считается оплатой.
Виды деятельности, при которых применяется контрольно-кассовый аппарат (статья 166.1.1-1 Налогового кодекса). Для видов деятельности, указанных в статье 16.1.8 Кодекса, дата определяется отдельно: независимо от того, произведена оплата наличными или безналичными, за основу берётся дата пробития чека ККМ. То есть в розничной торговле учитывается не день поступления перевода на счёт, а дата чека.
Взаимные расчёты (статья 166.1.2 Налогового кодекса). Момент прекращения или исполнения обязательства. Даже если движения денежных средств нет, взаимозачёт рассматривается как оплата.
Дебиторская задолженность (статья 166.1.3 Налогового кодекса). Момент истечения срока исковой давности. На практике этот пункт часто упускается: даже если покупатель никогда не произведёт оплату, по истечении срока исковой давности обязательство по НДС возникает автоматически.
Расчёты в натуральной форме и бартерные операции (статья 166.1.4 Налогового кодекса). Момент получения активов.
Безвозмездная передача (статья 166.1.5 Налогового кодекса). Момент осуществления передачи.
Уступка права требования (статья 166.1.6 Налогового кодекса). Момент уступки права требования в отношении уступаемой суммы.
2. Особые случаи
При применении статьи 159.5 Налогового кодекса (статья 166.2 Налогового кодекса) моментом операции считается день наступления соответствующего события: передача товаров для некоммерческих целей, утрата, недостача, порча, списание с учёта до полной амортизации или хищение. Таким образом, выявленная при инвентаризации недостача также является объектом НДС, а датой считается именно день её выявления.
При применении статьи 159.6 Налогового кодекса (статья 166.3 Налогового кодекса) при аннулировании регистрации по НДС моментом операции считается день, непосредственно предшествующий вступлению в силу аннулирования регистрации. Это правило также распространяется на непогашенную дебиторскую задолженность. При снятии с регистрации необходимо произвести расчёт как по остаткам товарных запасов, так и по открытой дебиторской задолженности.
3. Если покупатель предоставляет заёмные средства (статья 166.4 Налогового кодекса)
Если вместо оплаты стоимости товара покупатель предоставляет продавцу заём (за исключением займов, предоставленных кредитными организациями и лицами, осуществляющими банковские операции):
если заём предоставлен после поставки товара — моментом операции считается момент предоставления займа (статья 166.4.1);
если заём предоставлен до поставки товара — моментом операции считается момент поставки товара (статья 166.4.2).
Данная норма является механизмом предотвращения сокрытия фактической оплаты под видом займа.
4. Поэтапные платежи и авансы (статьи 166.5 и 166.6 Налогового кодекса)
Если по одной операции производится два или более платежа, каждый платёж считается отдельной операцией в размере соответствующей суммы. Если оплата производится до поставки товара, моментом операции считается момент осуществления оплаты. Обратите внимание: положение, предусматривавшее невозможность выдачи электронной накладной-фактуры по авансовым платежам, больше не действует.
5. Что означает «оплата» (статья 166.7 Налогового кодекса)
Для целей настоящей статьи под оплатой понимается уплата стоимости товаров, работ и услуг без НДС либо суммы НДС. То есть даже перечисление только суммы НДС на депозитный счёт является событием, определяющим момент совершения операции.
Таким образом, статья 166 Налогового кодекса фактически построена вокруг одного вопроса: какая дата должна быть отражена в декларации по НДС? Неправильное определение даты может привести к завышению расчёта в одном отчётном периоде и занижению в другом, а в результате — к начислению процентов и применению финансовых санкций. Особенно важно учитывать положения данной статьи в отношении дебиторской задолженности с истёкшим сроком исковой давности, результатов инвентаризации и момента аннулирования регистрации по НДС.
Согласно статье 166.1 Налогового кодекса, если настоящей статьёй не предусмотрено иное, моментом совершения облагаемой налогом операции считается момент осуществления оплаты за поставленные товары (выполненные работы и оказанные услуги). Оплата считается осуществлённой в следующих случаях:
при наличных расчётах — в момент получения денежных средств, а при безналичных расчётах — в момент поступления денежных средств на банковский или иной платёжный счёт, которым налогоплательщик может распоряжаться, либо на счёт, на который он имеет право получить указанные средства;
при взаимных расчётах — в момент прекращения или исполнения обязательства;
по дебиторской задолженности, возникшей в связи с поставкой товаров (работ, услуг), — в момент истечения срока исковой давности;
при расчётах в натуральной форме, а также при бартере — в момент получения (обмена) активов;
при безвозмездной передаче — в момент осуществления передачи;
при уступке права требования — в момент уступки права требования в отношении уступаемой суммы.
Данное требование законодательства комментирует эксперт Эмин Саттаров. Одним из наиболее часто допускаемых ошибок в бухгалтерской практике является неправильное определение момента возникновения обязательства по НДС. Если при налоге на прибыль применяется метод начисления, то основным правилом при НДС является принцип оплаты. То есть сам факт поставки товара не создаёт обязательство по НДС — решающим является момент оплаты.
1. Общее правило (статья 166.1 Налогового кодекса)
Моментом совершения облагаемой операции считается момент осуществления оплаты. Оплата считается осуществлённой в следующих случаях:
Наличные и безналичные расчёты (статья 166.1.1 Налогового кодекса). При наличной форме — в момент получения денежных средств, при безналичной — в момент поступления средств на банковский или иной платёжный счёт. При этом есть важный нюанс: необязательно, чтобы средства поступили непосредственно на ваш счёт. Поступление средств на счёт, которым вы можете распоряжаться, либо на счёт, на который вы имеете право их получить, также считается оплатой.
Виды деятельности, при которых применяется контрольно-кассовый аппарат (статья 166.1.1-1 Налогового кодекса). Для видов деятельности, указанных в статье 16.1.8 Кодекса, дата определяется отдельно: независимо от того, произведена оплата наличными или безналичными, за основу берётся дата пробития чека ККМ. То есть в розничной торговле учитывается не день поступления перевода на счёт, а дата чека.
Взаимные расчёты (статья 166.1.2 Налогового кодекса). Момент прекращения или исполнения обязательства. Даже если движения денежных средств нет, взаимозачёт рассматривается как оплата.
Дебиторская задолженность (статья 166.1.3 Налогового кодекса). Момент истечения срока исковой давности. На практике этот пункт часто упускается: даже если покупатель никогда не произведёт оплату, по истечении срока исковой давности обязательство по НДС возникает автоматически.
Расчёты в натуральной форме и бартерные операции (статья 166.1.4 Налогового кодекса). Момент получения активов.
Безвозмездная передача (статья 166.1.5 Налогового кодекса). Момент осуществления передачи.
Уступка права требования (статья 166.1.6 Налогового кодекса). Момент уступки права требования в отношении уступаемой суммы.
2. Особые случаи
При применении статьи 159.5 Налогового кодекса (статья 166.2 Налогового кодекса) моментом операции считается день наступления соответствующего события: передача товаров для некоммерческих целей, утрата, недостача, порча, списание с учёта до полной амортизации или хищение. Таким образом, выявленная при инвентаризации недостача также является объектом НДС, а датой считается именно день её выявления.
При применении статьи 159.6 Налогового кодекса (статья 166.3 Налогового кодекса) при аннулировании регистрации по НДС моментом операции считается день, непосредственно предшествующий вступлению в силу аннулирования регистрации. Это правило также распространяется на непогашенную дебиторскую задолженность. При снятии с регистрации необходимо произвести расчёт как по остаткам товарных запасов, так и по открытой дебиторской задолженности.
3. Если покупатель предоставляет заёмные средства (статья 166.4 Налогового кодекса)
Если вместо оплаты стоимости товара покупатель предоставляет продавцу заём (за исключением займов, предоставленных кредитными организациями и лицами, осуществляющими банковские операции):
если заём предоставлен после поставки товара — моментом операции считается момент предоставления займа (статья 166.4.1);
если заём предоставлен до поставки товара — моментом операции считается момент поставки товара (статья 166.4.2).
Данная норма является механизмом предотвращения сокрытия фактической оплаты под видом займа.
4. Поэтапные платежи и авансы (статьи 166.5 и 166.6 Налогового кодекса)
Если по одной операции производится два или более платежа, каждый платёж считается отдельной операцией в размере соответствующей суммы. Если оплата производится до поставки товара, моментом операции считается момент осуществления оплаты. Обратите внимание: положение, предусматривавшее невозможность выдачи электронной накладной-фактуры по авансовым платежам, больше не действует.
5. Что означает «оплата» (статья 166.7 Налогового кодекса)
Для целей настоящей статьи под оплатой понимается уплата стоимости товаров, работ и услуг без НДС либо суммы НДС. То есть даже перечисление только суммы НДС на депозитный счёт является событием, определяющим момент совершения операции.
Таким образом, статья 166 Налогового кодекса фактически построена вокруг одного вопроса: какая дата должна быть отражена в декларации по НДС? Неправильное определение даты может привести к завышению расчёта в одном отчётном периоде и занижению в другом, а в результате — к начислению процентов и применению финансовых санкций. Особенно важно учитывать положения данной статьи в отношении дебиторской задолженности с истёкшим сроком исковой давности, результатов инвентаризации и момента аннулирования регистрации по НДС.