tr
Vergi indiriminden yararlanmak için mikro işletmelere verilen fırsat
Vergi indiriminden yararlanmak için mikro işletmelere verilen fırsat
Bu yıl 1 Ocak itibariyle Vergi Kanunu'nda yapılan değişiklikle, mikro işletmelerin kâr (gelir) vergisinde %75 indirimden faydalanıp faydalanamayacakları konusunda çeşitli görüşler dile getirilmektedir. Bu konuda ortaya çıkan bazı sorulara açıklık getirmek amacıyla Altay Cəfərov açıklamada bulunmuştur:
Vergi Kanunu'nun 106.1.20. maddesinde, ilgili yıl için ortalama aylık sigortalı çalışan sayısının 3 kişiden az olmaması ve zorunlu devlet sosyal sigorta prim borcu bulunmayan mikro işletme statüsündeki tüzel kişilerin iş faaliyetlerinden elde ettikleri kârın %75'inin gelir (kâr) vergisinden muaf olduğu belirtilmektedir. İlgili yıl için ortalama aylık sigortalı çalışan sayısı, takvim yılı boyunca çalışan sayısının toplamının 12'ye bölünmesiyle hesaplanmaktadır.
Vergi mükellefi, bu maddede belirtilen şartları sağlamadığında ve bir sonraki raporlama yılında mikro işletme statüsünden başka bir kategoriye geçtiğinde, tüzel kişinin mikro işletme olduğu son üç takvim yılına ait hesaplanmış ve ödenmiş kâr vergisinin %75'i kadar vergi indirimi yapılmakta ve diğer işletme statüsüne geçtiği dönemde kâr vergisi yükümlülüğü kaldırılmaktadır. Vergi mükellefi tarafından malzeme dışı işlemler yapıldığında, bu madde ile belirlenen vergi indirimi, malzeme dışı işlemlerden elde edilen gelirler için uygulanmaz.
Ayrıca belirtmek gerekir ki, Vergi Kanunu'nun 102.1.30. maddesinin amacı ve sonucu da 106.1.20. maddesi ile aynıdır. Yalnızca, 106.1.20. maddesi tüzel kişilere, 102.1.30. maddesi ise gerçek kişilere uygulanmaktadır. Bu durumda, yukarıda belirtilen indirimi elde edebilmek için ilk şart, ortalama aylık çalışan sayısının 3 kişiden az olmamasıdır. Bunun hesaplanması için temel olarak, takvim yılı boyunca çalışanların ortalama sayısı alınır. İkinci şart ise, zorunlu devlet sosyal sigorta (MDSS) prim borcunun olmamasıdır.
Peki, hangi dönem için MDSS borcunun olmaması gerekmektedir? Daha önce belirttiğim gibi, ortalama çalışan sayısının hesaplanması için dönem olarak takvim yılı kabul edilir. Ortalama çalışan sayısını belirlemek için takvim yılı sona ermelidir, ardından doğrulama yapılabilir. Bu aşamadan sonra hem birinci hem de ikinci şarta uygun mikro işletmelerin belirlenmesi mümkün olacaktır. Başka bir deyişle, MDSS borcu talebi, takvim yılı sona erdikten sonra kontrol edilip belirlenecektir.
Peki, işsizlik sigortası ve zorunlu sağlık sigortası prim borçları da bu talebe dahil midir? Belirttiğimiz gibi, borç olmaması şartı yalnızca MDSS primleri için geçerlidir. MDSS, "Sosyal Sigorta Kanunu" ile düzenlenmektedir ve bu kanun işsizlik sigortası veya zorunlu sağlık sigortası primlerini kapsamaz. İşsizlik sigortası ve zorunlu sağlık sigortası primlerinin tahsilatı, diğer düzenleyici aktörler tarafından yönetilmektedir.
Örnek 1: Mikro işletme statüsündeki "AA" Ltd. Şti.'nin 2024 yılının Aralık sonu itibariyle yıllık toplam çalışan sayısı 40 kişidir (Ocak-Aralık aylarında toplam çalışan sayısı). Ayrıca, şirket, MDSS borçlarını birinci ve ikinci çeyrekler için Kasım ayında ödemiştir. Ancak şirket, 2024 yılı için hesaplanan tüm MDSS borçlarını 31.12.2024 tarihine kadar ödemiş ve herhangi bir borcu kalmamıştır. Buna rağmen, şirketin 31.12.2024 tarihinde işsizlik sigortası ve zorunlu sağlık sigortası borcu kalmaktadır.
Örnek 2: "AA1" Ltd. Şti. de önceki örnekteki durumdadır, yalnızca MDSS borçlarını Ocak-Aralık dönemi için 31.12.2024 tarihine kadar, Aralık ayının borcunu ise 10.01.2025 tarihinde ödemiştir.
Örnek 3: "AA2" Ltd. Şti.'nde durum, ikinci örnekteki gibidir. Ancak şirket, tüm yıllık MDSS borcunu 10.01.2025 tarihinde ödemiştir.
Örnek 4: "AA3" Ltd. Şti., Ocak-Kasım ayları arasındaki borçlarını 31.12.2024 tarihine kadar ödemiştir, ancak Aralık ayı borcunu 20.01.2025 tarihinde ödemiştir. Bu durumlarda, "AA" Ltd. Şti. %75 kâr vergisi indirimi kullanabilir mi? Önceden belirttiğim gibi, birinci şart yıllık ortalama çalışan sayısının 3 kişi olmasıdır. Bu nedenle, tüm örneklerde 40 kişi / 12 ay = 3,33 kişi ortalama çalışan sayısı olduğundan ve bu sayı 3 kişiden fazla olduğu için birinci şart sağlanmış olur.
İlk örnekte, şirket çeyrekler itibarıyla MDSS borçlarını zamanında ödememiş olsa da, bu şirket %75 indirimi kullanabilecektir. Çünkü hesaplamalar için yıl sonu verileri dikkate alınır. Yıl sonuna kadar MDSS borcu kalmadığı için, %75 indirimden faydalanabilir.
İkinci örnekte de şirket %75 indirimden yararlanabilecektir, çünkü Ocak-Kasım borçları 31.12.2024 tarihine kadar ödenmiş, Aralık ayı borcu ise takip eden ayın 15'ine kadar ödenmiştir. Belirttiğimiz gibi, MDSS borçları takip eden ayın 15'ine kadar ödenmelidir. Bu nedenle, şirket borcunu zamanında ödemiş sayılacaktır ve %75 indirimden faydalanabilir.
Üçüncü örnekte, şirket dikkatli olmalıdır. 2024 yılına ait tüm borçları 10 Ocak'ta ödenmiştir. Önceki örnekte açıklanan şekilde, bu ayın borcu bir sonraki ayın 15'ine kadar ödenmelidir. Bu durumda, vergi daireleri vergi mükelleflerine %75 vergi indiriminin uygulanmaması gerektiği konusunda uyarılarda bulunabilir. Bu durumda, vergi mükellefleri geçerli ve sağlam açıklamalar sunmalıdır.
Dördüncü örnekte, şirket %75 vergi indiriminden yararlanamayacaktır. Çünkü MDSS borçlarını zamanında ödememiştir. Bu durum, indirimin uygulanmaması için bir neden teşkil eder.
Sonuç olarak, artık raporlama yılının yarısını geçtik ve vergi mükelleflerinin bu konularda dikkatli olmaları gerekmektedir. Tavsiye edilir ki, MDSS borçları zamanında ödensin ki belirtilen indirimden faydalanmak mümkün olsun.
Bu yıl 1 Ocak itibariyle Vergi Kanunu'nda yapılan değişiklikle, mikro işletmelerin kâr (gelir) vergisinde %75 indirimden faydalanıp faydalanamayacakları konusunda çeşitli görüşler dile getirilmektedir. Bu konuda ortaya çıkan bazı sorulara açıklık getirmek amacıyla Altay Cəfərov açıklamada bulunmuştur:
Vergi Kanunu'nun 106.1.20. maddesinde, ilgili yıl için ortalama aylık sigortalı çalışan sayısının 3 kişiden az olmaması ve zorunlu devlet sosyal sigorta prim borcu bulunmayan mikro işletme statüsündeki tüzel kişilerin iş faaliyetlerinden elde ettikleri kârın %75'inin gelir (kâr) vergisinden muaf olduğu belirtilmektedir. İlgili yıl için ortalama aylık sigortalı çalışan sayısı, takvim yılı boyunca çalışan sayısının toplamının 12'ye bölünmesiyle hesaplanmaktadır.
Vergi mükellefi, bu maddede belirtilen şartları sağlamadığında ve bir sonraki raporlama yılında mikro işletme statüsünden başka bir kategoriye geçtiğinde, tüzel kişinin mikro işletme olduğu son üç takvim yılına ait hesaplanmış ve ödenmiş kâr vergisinin %75'i kadar vergi indirimi yapılmakta ve diğer işletme statüsüne geçtiği dönemde kâr vergisi yükümlülüğü kaldırılmaktadır. Vergi mükellefi tarafından malzeme dışı işlemler yapıldığında, bu madde ile belirlenen vergi indirimi, malzeme dışı işlemlerden elde edilen gelirler için uygulanmaz.
Ayrıca belirtmek gerekir ki, Vergi Kanunu'nun 102.1.30. maddesinin amacı ve sonucu da 106.1.20. maddesi ile aynıdır. Yalnızca, 106.1.20. maddesi tüzel kişilere, 102.1.30. maddesi ise gerçek kişilere uygulanmaktadır. Bu durumda, yukarıda belirtilen indirimi elde edebilmek için ilk şart, ortalama aylık çalışan sayısının 3 kişiden az olmamasıdır. Bunun hesaplanması için temel olarak, takvim yılı boyunca çalışanların ortalama sayısı alınır. İkinci şart ise, zorunlu devlet sosyal sigorta (MDSS) prim borcunun olmamasıdır.
Peki, hangi dönem için MDSS borcunun olmaması gerekmektedir? Daha önce belirttiğim gibi, ortalama çalışan sayısının hesaplanması için dönem olarak takvim yılı kabul edilir. Ortalama çalışan sayısını belirlemek için takvim yılı sona ermelidir, ardından doğrulama yapılabilir. Bu aşamadan sonra hem birinci hem de ikinci şarta uygun mikro işletmelerin belirlenmesi mümkün olacaktır. Başka bir deyişle, MDSS borcu talebi, takvim yılı sona erdikten sonra kontrol edilip belirlenecektir.
Peki, işsizlik sigortası ve zorunlu sağlık sigortası prim borçları da bu talebe dahil midir? Belirttiğimiz gibi, borç olmaması şartı yalnızca MDSS primleri için geçerlidir. MDSS, "Sosyal Sigorta Kanunu" ile düzenlenmektedir ve bu kanun işsizlik sigortası veya zorunlu sağlık sigortası primlerini kapsamaz. İşsizlik sigortası ve zorunlu sağlık sigortası primlerinin tahsilatı, diğer düzenleyici aktörler tarafından yönetilmektedir.
Örnek 1: Mikro işletme statüsündeki "AA" Ltd. Şti.'nin 2024 yılının Aralık sonu itibariyle yıllık toplam çalışan sayısı 40 kişidir (Ocak-Aralık aylarında toplam çalışan sayısı). Ayrıca, şirket, MDSS borçlarını birinci ve ikinci çeyrekler için Kasım ayında ödemiştir. Ancak şirket, 2024 yılı için hesaplanan tüm MDSS borçlarını 31.12.2024 tarihine kadar ödemiş ve herhangi bir borcu kalmamıştır. Buna rağmen, şirketin 31.12.2024 tarihinde işsizlik sigortası ve zorunlu sağlık sigortası borcu kalmaktadır.
Örnek 2: "AA1" Ltd. Şti. de önceki örnekteki durumdadır, yalnızca MDSS borçlarını Ocak-Aralık dönemi için 31.12.2024 tarihine kadar, Aralık ayının borcunu ise 10.01.2025 tarihinde ödemiştir.
Örnek 3: "AA2" Ltd. Şti.'nde durum, ikinci örnekteki gibidir. Ancak şirket, tüm yıllık MDSS borcunu 10.01.2025 tarihinde ödemiştir.
Örnek 4: "AA3" Ltd. Şti., Ocak-Kasım ayları arasındaki borçlarını 31.12.2024 tarihine kadar ödemiştir, ancak Aralık ayı borcunu 20.01.2025 tarihinde ödemiştir. Bu durumlarda, "AA" Ltd. Şti. %75 kâr vergisi indirimi kullanabilir mi? Önceden belirttiğim gibi, birinci şart yıllık ortalama çalışan sayısının 3 kişi olmasıdır. Bu nedenle, tüm örneklerde 40 kişi / 12 ay = 3,33 kişi ortalama çalışan sayısı olduğundan ve bu sayı 3 kişiden fazla olduğu için birinci şart sağlanmış olur.
İlk örnekte, şirket çeyrekler itibarıyla MDSS borçlarını zamanında ödememiş olsa da, bu şirket %75 indirimi kullanabilecektir. Çünkü hesaplamalar için yıl sonu verileri dikkate alınır. Yıl sonuna kadar MDSS borcu kalmadığı için, %75 indirimden faydalanabilir.
İkinci örnekte de şirket %75 indirimden yararlanabilecektir, çünkü Ocak-Kasım borçları 31.12.2024 tarihine kadar ödenmiş, Aralık ayı borcu ise takip eden ayın 15'ine kadar ödenmiştir. Belirttiğimiz gibi, MDSS borçları takip eden ayın 15'ine kadar ödenmelidir. Bu nedenle, şirket borcunu zamanında ödemiş sayılacaktır ve %75 indirimden faydalanabilir.
Üçüncü örnekte, şirket dikkatli olmalıdır. 2024 yılına ait tüm borçları 10 Ocak'ta ödenmiştir. Önceki örnekte açıklanan şekilde, bu ayın borcu bir sonraki ayın 15'ine kadar ödenmelidir. Bu durumda, vergi daireleri vergi mükelleflerine %75 vergi indiriminin uygulanmaması gerektiği konusunda uyarılarda bulunabilir. Bu durumda, vergi mükellefleri geçerli ve sağlam açıklamalar sunmalıdır.
Dördüncü örnekte, şirket %75 vergi indiriminden yararlanamayacaktır. Çünkü MDSS borçlarını zamanında ödememiştir. Bu durum, indirimin uygulanmaması için bir neden teşkil eder.
Sonuç olarak, artık raporlama yılının yarısını geçtik ve vergi mükelleflerinin bu konularda dikkatli olmaları gerekmektedir. Tavsiye edilir ki, MDSS borçları zamanında ödensin ki belirtilen indirimden faydalanmak mümkün olsun.