ru
Правила вычета расходов на питание из дохода
Правила вычета расходов на питание из дохода
Согласно законодательству, действовавшему до конца 2023 года, расходы на развлечения и питание работников, а также расходы на жильё и другие социальные расходы не подлежали вычету из дохода. Это приводило к увеличению затрат предпринимателей. Учитывая всё это, в соответствующую часть Налогового кодекса были внесены изменения, касающиеся вычета расходов на питание.
Согласно статье 109.3 Налогового кодекса, вступившей в силу с 1 января 2024 года, за исключением расходов, предусмотренных статьёй 119.2 данного Кодекса, не допускается вычет из дохода социальных и развлекательных расходов работников и членов их семей. После этого изменения расходы предприятия на питание и жильё работников были отнесены к расходам, вычитаемым из дохода предприятия в пределах установленных норм. Нововведение комментирует эксперт Нусрет Халилов.
В статье 119 Налогового кодекса установлены ограничения на суммы, вычитаемые из дохода. Законом Азербайджанской Республики №1033-VIQD от 5 декабря 2023 года в статью 119 был добавлен второй пункт:
«Нормы и порядок вычета представительских расходов, расходов на жильё и питание работников, а также расходов на лечебно-профилактическое питание, молоко и приравненные к нему продукты и средства, предоставляемые работникам, занятым на вредных, тяжёлых и подземных работах, определяются соответствующим органом (учреждением), назначенным исполнительной властью».
Постановлением Кабинета Министров Азербайджанской Республики №492 от 22 ноября 2024 года утверждены нормы и порядок вычета для целей налогообложения представительских расходов, расходов на жильё и питание работников, а также расходов на лечебно-профилактическое питание, молоко и приравненные к нему продукты и средства, предоставляемые работникам, занятым на вредных, тяжёлых и подземных работах. Согласно данному Постановлению, этот порядок разработан на основании статьи 119.2 Налогового кодекса и устанавливает нормы и правила вычета для целей налогообложения представительских расходов, расходов на жильё и питание работников, а также расходов на лечебно-профилактическое питание, молоко и приравненные к нему продукты и средства. В нормы вычета для целей налогообложения включается также сумма налога на добавленную стоимость.
Согласно пункту 2.1 Положения, расходы на питание работников, а также на лечебно-профилактическое питание, молоко и приравненные к нему продукты и средства для работников с вредными, тяжёлыми и подземными условиями труда относятся к расходам, вычитаемым из дохода, в следующих пределах:
ежедневная норма расходов на лечебно-профилактическое питание, молоко и приравненные к нему продукты и средства для работников с вредными, тяжёлыми и подземными условиями труда — 5 манатов на одного работника;
ежедневная норма расходов на питание членов экипажа морских судов составляет 25 манатов для судов, плавающих по Каспийскому морю, и 25 долларов США для судов, плавающих за его пределами.
Кстати, данным Постановлением было отменено Постановление Кабинета Министров №89 от 4 июня 2007 года «Об установлении норм расходов на лечебно-профилактическое питание, молоко и приравненные к нему продукты и средства, а также на питание членов экипажа морских судов». В том Постановлении ежедневная норма расходов составляла 2 маната. Новым Постановлением эта сумма увеличена до 5 манатов.
Постановлением Кабинета Министров №550 от 14 декабря 2017 года были утверждены «Список производств с вредными, тяжёлыми и подземными условиями труда, в которых работникам предоставляются бесплатные лечебно-профилактические питания, молоко и приравненные к нему продукты» и «Правила предоставления бесплатных лечебно-профилактических питаний, молока и приравненных к нему продуктов». Решением Коллегии Министерства здравоохранения Азербайджанской Республики №29 от 18 мая 2018 года был утверждён рацион бесплатных лечебно-профилактических питаний и состав витаминных препаратов.
Бесплатные лечебно-профилактические питания, молоко и приравненные к нему продукты предоставляются на рабочих местах с подземными условиями труда на основании результатов аттестации рабочих мест и в соответствии с «Списком подземных производств, шахт, тоннелей, сооружений и других рабочих мест, где работы выполняются под землёй», утверждённым Постановлением Кабинета Министров №30 от 20 февраля 2002 года.
ежедневная норма расходов на питание членов экипажа морских судов составляет: для судов, плавающих по Каспийскому морю, — 25 манатов на одного работника, для судов, плавающих за пределами Каспийского моря, — 25 долларов США на одного работника.
Пример 1: Помимо тарифной зарплаты в размере 1 000 манатов в месяц, предприятие выплачивает работнику дополнительно 7 манатов за каждый рабочий день в качестве компенсации расходов на питание.
Согласно Постановлению Кабинета Министров, ежедневная норма расходов на питание, подлежащих вычету из дохода, составляет 5 манатов на одного работника, если компенсация выплачивается работнику напрямую. Таким образом, из выплачиваемых 7 манатов 5 манатов будут относиться к расходам, вычитаемым из дохода.
Расходы налогоплательщика на питание работников в пределах установленных норм вычитаются из дохода при соблюдении следующих условий:
• если компенсация расходов на питание выплачивается работнику напрямую в безналичной форме;
Пример 2: Предприятием работнику выплачивается 5 манатов в день в качестве расходов на питание. Несмотря на то, что заработная плата работнику выплачивается безналичным способом на его зарплатную карту, расходы на питание выплачиваются наличными.
В этом случае ежедневные расходы на питание, выплачиваемые работнику, не будут отнесены к расходам, вычитаемым из дохода. Так как, согласно Постановлению, расходы на питание подлежат вычету из дохода только в том случае, если компенсация расходов на питание выплачивается работнику напрямую в безналичной форме.
Согласно статье 109.4 Налогового кодекса, если расходы налогоплательщика по предпринимательской деятельности носят развлекательный или социальный характер и осуществляются в рамках такой деятельности, то соответствующие расходы на развлечения и социальные нужды вычитаются из дохода.
если приготовление пищи обеспечивается самим работодателем и закупка продуктов для её приготовления документально оформлена в порядке, установленном Налоговым кодексом;
если услуги общественного питания приобретаются у другого налогоплательщика, осуществляющего деятельность в сфере общественного питания, на основании электронной счёт-фактуры.
Расходы на питание, выплачиваемые за дни отсутствия работников (отпуск, болезнь и т.д.) или командировки, не подлежат вычету из дохода в соответствии с данным Порядком.
Пример 3: Работнику выплачивается 5 манатов в день в качестве расходов на питание. В ноябре 20 рабочих дней. В этом месяце работник находился 3 рабочих дня в командировке, 3 рабочих дня отсутствовал по причине временной нетрудоспособности и 2 рабочих дня был в отпуске.
Таким образом, работник фактически не работал 8 рабочих дней из 20. В этом случае ему будет выплачено 60 манатов в качестве расходов на питание.
20 – 8 = 12 дней;
12 × 5 = 60 манатов.
Может случиться так, что предприятие выплатит работнику полную сумму за месяц — 100 манатов (20 рабочих дней × 5 манатов). В этом случае расходы, выплаченные сверх 60 манатов, не будут отнесены к вычитаемым из дохода.
Один из важных вопросов — считается ли компенсация расходов на питание доходом работника от наёмного труда, облагаемым налогом, и подлежат ли эти выплаты обязательным удержаниям. Согласно статье 98.2.3 Налогового кодекса, за исключением расходов, предусмотренных статьёй 119.2 данного Кодекса, если расходы работника компенсируются, сумма выплаченных средств считается доходом работника, полученным в связи с наёмным трудом.
Как видно, расходы, предусмотренные статьёй 119.2 Налогового кодекса, являются исключением. То есть такие выплаты не считаются доходом работника.
Согласно статье 98.5 Налогового кодекса, доход, полученный в результате покрытия работодателем расходов, предусмотренных статьями 109.3 и 119.2 данного Кодекса, не относится к налогооблагаемому доходу.
В статье 109.3 Налогового кодекса установлено, что, за исключением расходов, предусмотренных статьёй 119.2 данного Кодекса, социальные и развлекательные расходы работников и членов их семей не подлежат вычету из дохода.
Расходы, определённые в статье 119.2 Налогового кодекса, не считаются налогооблагаемым доходом работников от наёмного труда и в установленном порядке относятся к расходам предприятия, вычитаемым из дохода: нормы и порядок вычета представительских расходов, расходов на жильё и питание работников, а также расходов на лечебно-профилактическое питание, молоко и другие эквивалентные продукты и средства, предоставляемые работникам с вредными, тяжёлыми и подземными условиями труда, определяются соответствующим органом (учреждением), уполномоченным исполнительной властью.
Согласно данному Порядку, расходы на питание, связанные с работниками, относятся к вычитаемым из дохода расходам для целей налогообложения в пределах нормы:
• ежедневная норма расходов на питание на одного работника при выплате компенсации напрямую работнику безналичным способом — 5 манатов;
• если услуги питания обеспечиваются самим работодателем или приобретаются у другого налогоплательщика, осуществляющего деятельность в сфере общественного питания — в размере 5 манатов.
Расходы на питание, выплачиваемые в пределах установленной нормы и в соответствии с действующими правилами, не относятся к налогооблагаемому доходу работников и относятся к расходам, вычитаемым из дохода для целей налогообложения. Так как компенсация расходов на питание в пределах нормы не считается налогооблагаемым доходом работника, она не облагается подоходным налогом и обязательными государственными социальными взносами.
Согласно статье 119.2 Налогового кодекса, за исключением расходов, предусмотренных в данной статье, социальные и развлекательные расходы работников и членов их семей не подлежат вычету из дохода. В соответствии со статьёй 15 Закона «О социальном страховании», доходы, полученные в результате покрытия страхователем социальных расходов работников, включая суммы, выплаченные третьим лицам, относятся к видам доходов, на которые не начисляются обязательные государственные страховые взносы. Если расходы на жильё и питание работников рассматривать как социальные расходы, то на них не начисляются обязательные государственные социальные взносы.
Часть расходов на питание, выплаченная работнику сверх установленной законодательством нормы, включается в налогооблагаемый доход работника. В этом случае сумма, превышающая норму, подлежит обложению подоходным налогом и обязательными государственными социальными взносами. Для этого при выплате компенсации расходов на питание в безналичной форме в назначении платежа должно быть указано, что данная выплата является компенсацией расходов на питание. Если расходы на питание выплачиваются не напрямую работнику, а третьим лицам, такие выплаты должны оформляться посредством электронной счёт-фактуры в порядке, установленном Налоговым кодексом.
Если питание работников обеспечивается самим работодателем, то соответствующие операции также должны оформляться в порядке, установленном Налоговым кодексом.
Кроме того, данные выплаты, будь то в пределах нормы или сверх неё, не включаются в состав заработной платы как социальные расходы и не подлежат обложению обязательным медицинским страхованием и взносами по страхованию от безработицы.
Согласно законодательству, действовавшему до конца 2023 года, расходы на развлечения и питание работников, а также расходы на жильё и другие социальные расходы не подлежали вычету из дохода. Это приводило к увеличению затрат предпринимателей. Учитывая всё это, в соответствующую часть Налогового кодекса были внесены изменения, касающиеся вычета расходов на питание.
Согласно статье 109.3 Налогового кодекса, вступившей в силу с 1 января 2024 года, за исключением расходов, предусмотренных статьёй 119.2 данного Кодекса, не допускается вычет из дохода социальных и развлекательных расходов работников и членов их семей. После этого изменения расходы предприятия на питание и жильё работников были отнесены к расходам, вычитаемым из дохода предприятия в пределах установленных норм. Нововведение комментирует эксперт Нусрет Халилов.
В статье 119 Налогового кодекса установлены ограничения на суммы, вычитаемые из дохода. Законом Азербайджанской Республики №1033-VIQD от 5 декабря 2023 года в статью 119 был добавлен второй пункт:
«Нормы и порядок вычета представительских расходов, расходов на жильё и питание работников, а также расходов на лечебно-профилактическое питание, молоко и приравненные к нему продукты и средства, предоставляемые работникам, занятым на вредных, тяжёлых и подземных работах, определяются соответствующим органом (учреждением), назначенным исполнительной властью».
Постановлением Кабинета Министров Азербайджанской Республики №492 от 22 ноября 2024 года утверждены нормы и порядок вычета для целей налогообложения представительских расходов, расходов на жильё и питание работников, а также расходов на лечебно-профилактическое питание, молоко и приравненные к нему продукты и средства, предоставляемые работникам, занятым на вредных, тяжёлых и подземных работах. Согласно данному Постановлению, этот порядок разработан на основании статьи 119.2 Налогового кодекса и устанавливает нормы и правила вычета для целей налогообложения представительских расходов, расходов на жильё и питание работников, а также расходов на лечебно-профилактическое питание, молоко и приравненные к нему продукты и средства. В нормы вычета для целей налогообложения включается также сумма налога на добавленную стоимость.
Согласно пункту 2.1 Положения, расходы на питание работников, а также на лечебно-профилактическое питание, молоко и приравненные к нему продукты и средства для работников с вредными, тяжёлыми и подземными условиями труда относятся к расходам, вычитаемым из дохода, в следующих пределах:
ежедневная норма расходов на лечебно-профилактическое питание, молоко и приравненные к нему продукты и средства для работников с вредными, тяжёлыми и подземными условиями труда — 5 манатов на одного работника;
ежедневная норма расходов на питание членов экипажа морских судов составляет 25 манатов для судов, плавающих по Каспийскому морю, и 25 долларов США для судов, плавающих за его пределами.
Кстати, данным Постановлением было отменено Постановление Кабинета Министров №89 от 4 июня 2007 года «Об установлении норм расходов на лечебно-профилактическое питание, молоко и приравненные к нему продукты и средства, а также на питание членов экипажа морских судов». В том Постановлении ежедневная норма расходов составляла 2 маната. Новым Постановлением эта сумма увеличена до 5 манатов.
Постановлением Кабинета Министров №550 от 14 декабря 2017 года были утверждены «Список производств с вредными, тяжёлыми и подземными условиями труда, в которых работникам предоставляются бесплатные лечебно-профилактические питания, молоко и приравненные к нему продукты» и «Правила предоставления бесплатных лечебно-профилактических питаний, молока и приравненных к нему продуктов». Решением Коллегии Министерства здравоохранения Азербайджанской Республики №29 от 18 мая 2018 года был утверждён рацион бесплатных лечебно-профилактических питаний и состав витаминных препаратов.
Бесплатные лечебно-профилактические питания, молоко и приравненные к нему продукты предоставляются на рабочих местах с подземными условиями труда на основании результатов аттестации рабочих мест и в соответствии с «Списком подземных производств, шахт, тоннелей, сооружений и других рабочих мест, где работы выполняются под землёй», утверждённым Постановлением Кабинета Министров №30 от 20 февраля 2002 года.
ежедневная норма расходов на питание членов экипажа морских судов составляет: для судов, плавающих по Каспийскому морю, — 25 манатов на одного работника, для судов, плавающих за пределами Каспийского моря, — 25 долларов США на одного работника.
Пример 1: Помимо тарифной зарплаты в размере 1 000 манатов в месяц, предприятие выплачивает работнику дополнительно 7 манатов за каждый рабочий день в качестве компенсации расходов на питание.
Согласно Постановлению Кабинета Министров, ежедневная норма расходов на питание, подлежащих вычету из дохода, составляет 5 манатов на одного работника, если компенсация выплачивается работнику напрямую. Таким образом, из выплачиваемых 7 манатов 5 манатов будут относиться к расходам, вычитаемым из дохода.
Расходы налогоплательщика на питание работников в пределах установленных норм вычитаются из дохода при соблюдении следующих условий:
• если компенсация расходов на питание выплачивается работнику напрямую в безналичной форме;
Пример 2: Предприятием работнику выплачивается 5 манатов в день в качестве расходов на питание. Несмотря на то, что заработная плата работнику выплачивается безналичным способом на его зарплатную карту, расходы на питание выплачиваются наличными.
В этом случае ежедневные расходы на питание, выплачиваемые работнику, не будут отнесены к расходам, вычитаемым из дохода. Так как, согласно Постановлению, расходы на питание подлежат вычету из дохода только в том случае, если компенсация расходов на питание выплачивается работнику напрямую в безналичной форме.
Согласно статье 109.4 Налогового кодекса, если расходы налогоплательщика по предпринимательской деятельности носят развлекательный или социальный характер и осуществляются в рамках такой деятельности, то соответствующие расходы на развлечения и социальные нужды вычитаются из дохода.
если приготовление пищи обеспечивается самим работодателем и закупка продуктов для её приготовления документально оформлена в порядке, установленном Налоговым кодексом;
если услуги общественного питания приобретаются у другого налогоплательщика, осуществляющего деятельность в сфере общественного питания, на основании электронной счёт-фактуры.
Расходы на питание, выплачиваемые за дни отсутствия работников (отпуск, болезнь и т.д.) или командировки, не подлежат вычету из дохода в соответствии с данным Порядком.
Пример 3: Работнику выплачивается 5 манатов в день в качестве расходов на питание. В ноябре 20 рабочих дней. В этом месяце работник находился 3 рабочих дня в командировке, 3 рабочих дня отсутствовал по причине временной нетрудоспособности и 2 рабочих дня был в отпуске.
Таким образом, работник фактически не работал 8 рабочих дней из 20. В этом случае ему будет выплачено 60 манатов в качестве расходов на питание.
20 – 8 = 12 дней;
12 × 5 = 60 манатов.
Может случиться так, что предприятие выплатит работнику полную сумму за месяц — 100 манатов (20 рабочих дней × 5 манатов). В этом случае расходы, выплаченные сверх 60 манатов, не будут отнесены к вычитаемым из дохода.
Один из важных вопросов — считается ли компенсация расходов на питание доходом работника от наёмного труда, облагаемым налогом, и подлежат ли эти выплаты обязательным удержаниям. Согласно статье 98.2.3 Налогового кодекса, за исключением расходов, предусмотренных статьёй 119.2 данного Кодекса, если расходы работника компенсируются, сумма выплаченных средств считается доходом работника, полученным в связи с наёмным трудом.
Как видно, расходы, предусмотренные статьёй 119.2 Налогового кодекса, являются исключением. То есть такие выплаты не считаются доходом работника.
Согласно статье 98.5 Налогового кодекса, доход, полученный в результате покрытия работодателем расходов, предусмотренных статьями 109.3 и 119.2 данного Кодекса, не относится к налогооблагаемому доходу.
В статье 109.3 Налогового кодекса установлено, что, за исключением расходов, предусмотренных статьёй 119.2 данного Кодекса, социальные и развлекательные расходы работников и членов их семей не подлежат вычету из дохода.
Расходы, определённые в статье 119.2 Налогового кодекса, не считаются налогооблагаемым доходом работников от наёмного труда и в установленном порядке относятся к расходам предприятия, вычитаемым из дохода: нормы и порядок вычета представительских расходов, расходов на жильё и питание работников, а также расходов на лечебно-профилактическое питание, молоко и другие эквивалентные продукты и средства, предоставляемые работникам с вредными, тяжёлыми и подземными условиями труда, определяются соответствующим органом (учреждением), уполномоченным исполнительной властью.
Согласно данному Порядку, расходы на питание, связанные с работниками, относятся к вычитаемым из дохода расходам для целей налогообложения в пределах нормы:
• ежедневная норма расходов на питание на одного работника при выплате компенсации напрямую работнику безналичным способом — 5 манатов;
• если услуги питания обеспечиваются самим работодателем или приобретаются у другого налогоплательщика, осуществляющего деятельность в сфере общественного питания — в размере 5 манатов.
Расходы на питание, выплачиваемые в пределах установленной нормы и в соответствии с действующими правилами, не относятся к налогооблагаемому доходу работников и относятся к расходам, вычитаемым из дохода для целей налогообложения. Так как компенсация расходов на питание в пределах нормы не считается налогооблагаемым доходом работника, она не облагается подоходным налогом и обязательными государственными социальными взносами.
Согласно статье 119.2 Налогового кодекса, за исключением расходов, предусмотренных в данной статье, социальные и развлекательные расходы работников и членов их семей не подлежат вычету из дохода. В соответствии со статьёй 15 Закона «О социальном страховании», доходы, полученные в результате покрытия страхователем социальных расходов работников, включая суммы, выплаченные третьим лицам, относятся к видам доходов, на которые не начисляются обязательные государственные страховые взносы. Если расходы на жильё и питание работников рассматривать как социальные расходы, то на них не начисляются обязательные государственные социальные взносы.
Часть расходов на питание, выплаченная работнику сверх установленной законодательством нормы, включается в налогооблагаемый доход работника. В этом случае сумма, превышающая норму, подлежит обложению подоходным налогом и обязательными государственными социальными взносами. Для этого при выплате компенсации расходов на питание в безналичной форме в назначении платежа должно быть указано, что данная выплата является компенсацией расходов на питание. Если расходы на питание выплачиваются не напрямую работнику, а третьим лицам, такие выплаты должны оформляться посредством электронной счёт-фактуры в порядке, установленном Налоговым кодексом.
Если питание работников обеспечивается самим работодателем, то соответствующие операции также должны оформляться в порядке, установленном Налоговым кодексом.
Кроме того, данные выплаты, будь то в пределах нормы или сверх неё, не включаются в состав заработной платы как социальные расходы и не подлежат обложению обязательным медицинским страхованием и взносами по страхованию от безработицы.