ru
Освобождаемые от налога на прибыль операции: моменты, на которые следует обратить внимание
Освобождаемые от налога на прибыль операции: моменты, на которые следует обратить внимание
Тему комментирует налоговый эксперт Азер Ганбаров. Как известно, предприятия, занимающиеся коммерческой деятельностью, могут одновременно заключать с третьими организациями и предприятиями договоры о спонсорстве либо о предоставлении пожертвований (помощи) и осуществлять соответствующие платежи. В этом случае, за исключением случаев оказания рекламных услуг по спонсорским договорам, понесённые расходы по суммам платежей относятся к расходам, не подлежащим вычету из дохода, и отражаются в бухгалтерских проводках. Однако на практике встречаются ситуации, когда предприятия осуществляют такие пожертвования (помощь) государственным больницам, учреждениям науки и культуры, спортивным федерациям. В этом случае, при условии безналичного осуществления платежей, расходы в пределах установленного лимита могут быть учтены и уменьшены из прибыли.
В соответствии со статьёй 106.1.9 Налогового кодекса Азербайджанской Республики, за исключением публичных юридических лиц, созданных от имени государства, часть прибыли налогоплательщика за отчётный год, не превышающая 15 процентов, перечисленная в безналичном порядке в течение 5 лет с 1 января 2024 года учреждениям, управлениям и организациям, осуществляющим деятельность в сферах науки, образования, здравоохранения, спорта и культуры и отвечающим критериям, установленным органом (учреждением), определённым соответствующим органом исполнительной власти, а также фондам, созданным в общественных и социальных целях, перечень которых утверждён соответствующим органом исполнительной власти (Фонд Гейдара Алиева, Фонд возрождения Карабаха и Фонд «Yaşat»), освобождается от налога на прибыль. По этой причине при осуществлении таких платежей предприятия могут уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму до 15 процентов от соответствующей суммы. Однако при несоблюдении налогоплательщиком установленных требований в ходе налоговых проверок могут возникнуть дополнительные налоговые риски и финансовые санкции.
Согласно Постановлению Кабинета Министров от 20 марта 2020 года № 88 утверждены «Критерии предприятий, учреждений и организаций, осуществляющих деятельность в сферах науки, образования, здравоохранения, спорта и культуры, в целях освобождения от налогообложения в соответствии со статьёй 106.1.18 Налогового кодекса Азербайджанской Республики». Несмотря на то что для каждой сферы (спорт, культура, здравоохранение, наука, образование) предусмотрены отдельные требования, также установлены и общие требования. При их несоблюдении операции не могут служить основанием для налоговых льгот и освобождений по налогу на прибыль.
Предприятия, учреждения и организации, осуществляющие деятельность в сфере культуры, должны соответствовать хотя бы одному из следующих критериев:
- быть юридическими лицами (за исключением коммерческих юридических лиц), осуществляющими организацию и проведение художественных и творческих мероприятий, конкурсов, выставок, творческих вечеров, культурных и художественных презентаций, фестивалей, конференций и симпозиумов, подготовку и распространение издательской продукции, а также производство фильмов с целью пропаганды, поощрения и развития азербайджанской культуры и национального культурного наследия;
- осуществлять деятельность в качестве театра, библиотеки или музея.
Критерии для предприятий и организаций, осуществляющих деятельность в сфере науки, следующие:
- осуществление деятельности в сфере научной деятельности, определённой статьёй 1.0.9 Закона Азербайджанской Республики «О науке», что должно быть предусмотрено в учредительных документах;
- прохождение аккредитации в соответствии со статьёй 24 Закона Азербайджанской Республики «О науке»;
- проведение исследований по основным приоритетам государственной политики в сфере науки, указанным в статье 3.3 Закона Азербайджанской Республики «О науке»;
- наличие не менее 5 (пяти) научных работников.
Предприятия, учреждения и организации, осуществляющие деятельность в сфере образования, должны соответствовать хотя бы одному из следующих критериев:
- находиться в подчинении государственных органов, публичных юридических лиц, созданных от имени государства, либо юридических лиц, находящихся в государственной собственности или у которых 51 и более процентов долей (акций) прямо или косвенно принадлежат государству;
- иметь лицензию, полученную в порядке, установленном Законом Азербайджанской Республики «Об образовании».
Критерии для предприятий, учреждений и организаций, осуществляющих деятельность в сфере здравоохранения, следующие:
- быть медицинским учреждением, входящим в государственную систему здравоохранения;
- использование перечисленных средств в целях финансирования расходов, связанных с охраной здоровья населения, по направлениям деятельности, предусмотренным уставом.
Критерии для предприятий, учреждений и организаций, осуществляющих деятельность в сфере спорта, следующие:
- быть республиканскими спортивными федерациями (ассоциациями) или спортивными клубами, созданными в форме общественных объединений в соответствии с Законом Азербайджанской Республики «О физической культуре и спорте»;
- использование перечисленных средств на цели, предусмотренные учредительными документами спортивных федераций (ассоциаций) или спортивных клубов.
Предприятие, учреждение или организация, принимающие платёж, должны соответствовать следующим требованиям, установленным критериями по соответствующей сфере деятельности:
- при осуществлении платежей лицам, предусмотренным критериями, назначение платежа должно быть указано в платёжном документе правильно, полно и ясно, а платёж должен осуществляться в безналичном порядке путём перечисления средств с банковского счёта плательщика на банковский счёт получателя. Платежи без указания назначения (либо с некорректным или неполным указанием), а также суммы, уплаченные наличными, не являются основанием для освобождения от налогообложения, предусмотренного статьёй 106.1.18 Налогового кодекса Азербайджанской Республики;
- предприятие, учреждение или организация, получившие платёж, обязаны в течение 1 (одного) месяца после окончания отчётного года представить плательщику документы, подтверждающие целевое использование полученных средств (договоры купли-продажи, акты приёма-передачи, платёжные поручения, банковские выписки и т. д.).
Как видно, при неправильном указании назначения платежа предприятие не может воспользоваться налоговым освобождением. Например, если коммерческое предприятие осуществляет пожертвование (помощь) футбольной федерации на основании договора, в назначении платежа следует указать формулировки «Для развития футбола» либо «Для целей, предусмотренных учредительными документами», а также запросить у федерации документы, подтверждающие целевое использование средств (договоры, акты приёма-передачи, инвойсы, ГТД, электронные накладные, платёжные документы).
Пример 1. ООО «AA» — резидент, доходы за отчётный год составили 3 000 000 манатов, расходы, вычитаемые из доходов, — 1 200 000 манатов. В течение отчётного года оно перечислило в безналичном порядке 100 000 манатов в качестве помощи зарегистрированному в установленном порядке Научно-исследовательскому проектному институту и получило копии документов, подтверждающих целевое использование средств. Несмотря на то что в институте работает около 50 сотрудников, количество научных работников составляет 4 человека. В этом случае часть налогооблагаемой прибыли в размере 1 800 000 × 15 % = 270 000 манатов, включая уплаченные 100 000 манатов, формально подпадает под освобождение, однако ООО «AA» не сможет воспользоваться данной льготой.
Пример 2. ООО «YY» — резидент и плательщик налога на прибыль. Доходы составили 5 000 000 манатов, расходы, вычитаемые из доходов, — 2 000 000 манатов. В течение отчётного года оно перечислило в безналичном порядке 400 000 манатов в качестве помощи одной из частных клиник, зарегистрированных в установленном порядке, и получило копии документов, подтверждающих целевое использование средств. В данном случае, несмотря на надлежащее оформление всех документов, сумма в размере 15 % от налогооблагаемой прибыли, то есть 3 000 000 × 15 % = 450 000 манатов, включая уплаченные 400 000 манатов, могла бы быть уменьшена из налогооблагаемой прибыли. Однако поскольку клиника не является медицинским учреждением, входящим в государственную систему здравоохранения, воспользоваться льготой невозможно.
Пример 3. ООО «XX» — резидент и плательщик налога на прибыль. Доходы составили 6 000 000 манатов, расходы, вычитаемые из доходов, — 4 500 000 манатов. В течение отчётного года оно перечислило в безналичном порядке 250 000 манатов в качестве помощи футбольной федерации, созданной в форме общественного объединения. Однако копии документов, подтверждающих целевое использование средств, получены не были. В этом случае, несмотря на надлежащее оформление всех документов, сумма в размере 1 500 000 × 15 % = 225 000 манатов могла бы быть уменьшена из налогооблагаемой прибыли. Однако если ООО «XX» не получит и не сохранит данные документы до проведения следующей выездной налоговой проверки, воспользоваться данной льготой оно не сможет.
Как следует из вышеизложенного, налоговые льготы и освобождения должны применяться налогоплательщиками корректно и в строгом соответствии с установленными процедурами. В противном случае при проведении проверок налогоплательщик может столкнуться с налоговыми рисками и дополнительными финансовыми потерями.
Тему комментирует налоговый эксперт Азер Ганбаров. Как известно, предприятия, занимающиеся коммерческой деятельностью, могут одновременно заключать с третьими организациями и предприятиями договоры о спонсорстве либо о предоставлении пожертвований (помощи) и осуществлять соответствующие платежи. В этом случае, за исключением случаев оказания рекламных услуг по спонсорским договорам, понесённые расходы по суммам платежей относятся к расходам, не подлежащим вычету из дохода, и отражаются в бухгалтерских проводках. Однако на практике встречаются ситуации, когда предприятия осуществляют такие пожертвования (помощь) государственным больницам, учреждениям науки и культуры, спортивным федерациям. В этом случае, при условии безналичного осуществления платежей, расходы в пределах установленного лимита могут быть учтены и уменьшены из прибыли.
В соответствии со статьёй 106.1.9 Налогового кодекса Азербайджанской Республики, за исключением публичных юридических лиц, созданных от имени государства, часть прибыли налогоплательщика за отчётный год, не превышающая 15 процентов, перечисленная в безналичном порядке в течение 5 лет с 1 января 2024 года учреждениям, управлениям и организациям, осуществляющим деятельность в сферах науки, образования, здравоохранения, спорта и культуры и отвечающим критериям, установленным органом (учреждением), определённым соответствующим органом исполнительной власти, а также фондам, созданным в общественных и социальных целях, перечень которых утверждён соответствующим органом исполнительной власти (Фонд Гейдара Алиева, Фонд возрождения Карабаха и Фонд «Yaşat»), освобождается от налога на прибыль. По этой причине при осуществлении таких платежей предприятия могут уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму до 15 процентов от соответствующей суммы. Однако при несоблюдении налогоплательщиком установленных требований в ходе налоговых проверок могут возникнуть дополнительные налоговые риски и финансовые санкции.
Согласно Постановлению Кабинета Министров от 20 марта 2020 года № 88 утверждены «Критерии предприятий, учреждений и организаций, осуществляющих деятельность в сферах науки, образования, здравоохранения, спорта и культуры, в целях освобождения от налогообложения в соответствии со статьёй 106.1.18 Налогового кодекса Азербайджанской Республики». Несмотря на то что для каждой сферы (спорт, культура, здравоохранение, наука, образование) предусмотрены отдельные требования, также установлены и общие требования. При их несоблюдении операции не могут служить основанием для налоговых льгот и освобождений по налогу на прибыль.
Предприятия, учреждения и организации, осуществляющие деятельность в сфере культуры, должны соответствовать хотя бы одному из следующих критериев:
- быть юридическими лицами (за исключением коммерческих юридических лиц), осуществляющими организацию и проведение художественных и творческих мероприятий, конкурсов, выставок, творческих вечеров, культурных и художественных презентаций, фестивалей, конференций и симпозиумов, подготовку и распространение издательской продукции, а также производство фильмов с целью пропаганды, поощрения и развития азербайджанской культуры и национального культурного наследия;
- осуществлять деятельность в качестве театра, библиотеки или музея.
Критерии для предприятий и организаций, осуществляющих деятельность в сфере науки, следующие:
- осуществление деятельности в сфере научной деятельности, определённой статьёй 1.0.9 Закона Азербайджанской Республики «О науке», что должно быть предусмотрено в учредительных документах;
- прохождение аккредитации в соответствии со статьёй 24 Закона Азербайджанской Республики «О науке»;
- проведение исследований по основным приоритетам государственной политики в сфере науки, указанным в статье 3.3 Закона Азербайджанской Республики «О науке»;
- наличие не менее 5 (пяти) научных работников.
Предприятия, учреждения и организации, осуществляющие деятельность в сфере образования, должны соответствовать хотя бы одному из следующих критериев:
- находиться в подчинении государственных органов, публичных юридических лиц, созданных от имени государства, либо юридических лиц, находящихся в государственной собственности или у которых 51 и более процентов долей (акций) прямо или косвенно принадлежат государству;
- иметь лицензию, полученную в порядке, установленном Законом Азербайджанской Республики «Об образовании».
Критерии для предприятий, учреждений и организаций, осуществляющих деятельность в сфере здравоохранения, следующие:
- быть медицинским учреждением, входящим в государственную систему здравоохранения;
- использование перечисленных средств в целях финансирования расходов, связанных с охраной здоровья населения, по направлениям деятельности, предусмотренным уставом.
Критерии для предприятий, учреждений и организаций, осуществляющих деятельность в сфере спорта, следующие:
- быть республиканскими спортивными федерациями (ассоциациями) или спортивными клубами, созданными в форме общественных объединений в соответствии с Законом Азербайджанской Республики «О физической культуре и спорте»;
- использование перечисленных средств на цели, предусмотренные учредительными документами спортивных федераций (ассоциаций) или спортивных клубов.
Предприятие, учреждение или организация, принимающие платёж, должны соответствовать следующим требованиям, установленным критериями по соответствующей сфере деятельности:
- при осуществлении платежей лицам, предусмотренным критериями, назначение платежа должно быть указано в платёжном документе правильно, полно и ясно, а платёж должен осуществляться в безналичном порядке путём перечисления средств с банковского счёта плательщика на банковский счёт получателя. Платежи без указания назначения (либо с некорректным или неполным указанием), а также суммы, уплаченные наличными, не являются основанием для освобождения от налогообложения, предусмотренного статьёй 106.1.18 Налогового кодекса Азербайджанской Республики;
- предприятие, учреждение или организация, получившие платёж, обязаны в течение 1 (одного) месяца после окончания отчётного года представить плательщику документы, подтверждающие целевое использование полученных средств (договоры купли-продажи, акты приёма-передачи, платёжные поручения, банковские выписки и т. д.).
Как видно, при неправильном указании назначения платежа предприятие не может воспользоваться налоговым освобождением. Например, если коммерческое предприятие осуществляет пожертвование (помощь) футбольной федерации на основании договора, в назначении платежа следует указать формулировки «Для развития футбола» либо «Для целей, предусмотренных учредительными документами», а также запросить у федерации документы, подтверждающие целевое использование средств (договоры, акты приёма-передачи, инвойсы, ГТД, электронные накладные, платёжные документы).
Пример 1. ООО «AA» — резидент, доходы за отчётный год составили 3 000 000 манатов, расходы, вычитаемые из доходов, — 1 200 000 манатов. В течение отчётного года оно перечислило в безналичном порядке 100 000 манатов в качестве помощи зарегистрированному в установленном порядке Научно-исследовательскому проектному институту и получило копии документов, подтверждающих целевое использование средств. Несмотря на то что в институте работает около 50 сотрудников, количество научных работников составляет 4 человека. В этом случае часть налогооблагаемой прибыли в размере 1 800 000 × 15 % = 270 000 манатов, включая уплаченные 100 000 манатов, формально подпадает под освобождение, однако ООО «AA» не сможет воспользоваться данной льготой.
Пример 2. ООО «YY» — резидент и плательщик налога на прибыль. Доходы составили 5 000 000 манатов, расходы, вычитаемые из доходов, — 2 000 000 манатов. В течение отчётного года оно перечислило в безналичном порядке 400 000 манатов в качестве помощи одной из частных клиник, зарегистрированных в установленном порядке, и получило копии документов, подтверждающих целевое использование средств. В данном случае, несмотря на надлежащее оформление всех документов, сумма в размере 15 % от налогооблагаемой прибыли, то есть 3 000 000 × 15 % = 450 000 манатов, включая уплаченные 400 000 манатов, могла бы быть уменьшена из налогооблагаемой прибыли. Однако поскольку клиника не является медицинским учреждением, входящим в государственную систему здравоохранения, воспользоваться льготой невозможно.
Пример 3. ООО «XX» — резидент и плательщик налога на прибыль. Доходы составили 6 000 000 манатов, расходы, вычитаемые из доходов, — 4 500 000 манатов. В течение отчётного года оно перечислило в безналичном порядке 250 000 манатов в качестве помощи футбольной федерации, созданной в форме общественного объединения. Однако копии документов, подтверждающих целевое использование средств, получены не были. В этом случае, несмотря на надлежащее оформление всех документов, сумма в размере 1 500 000 × 15 % = 225 000 манатов могла бы быть уменьшена из налогооблагаемой прибыли. Однако если ООО «XX» не получит и не сохранит данные документы до проведения следующей выездной налоговой проверки, воспользоваться данной льготой оно не сможет.
Как следует из вышеизложенного, налоговые льготы и освобождения должны применяться налогоплательщиками корректно и в строгом соответствии с установленными процедурами. В противном случае при проведении проверок налогоплательщик может столкнуться с налоговыми рисками и дополнительными финансовыми потерями.