tr
Değerlemesi yapılan mülkün yatırımı sırasında LLC'nin vergi yükümlülükleri
Değerlemesi yapılan mülkün yatırımı sırasında LLC'nin vergi yükümlülükleri
Serbest denetçi Altay Jafarov konuyla ilgili yorum yapıyor.
Uygulamada birçok durumda mülklerin yeniden değerlenmesi yoluyla bağlı ortaklıkların oluşturulduğuna tanık oluyoruz. Şu anda aşağıdaki işlemlere izin verilmektedir:
Vergi mükellefi olan bir limited şirket (LLC), başka bir tüzel kişiliğin kurucusu olarak yeni bir LLC oluşturur ve yeni oluşturulan şirketin tüzüğünün oluşumunda belirli bir mülkiyeti hisse olarak katkıda bulunur. Hisse senedi yatırımına verilen tutar, yatırımdan önce yeniden değerlenir. Bu noktaları örnek olarak ele alalım.
Örnek: "AA" LLC, Eylül 2023'te %100 hisseyle devlet tescili yoluyla yeni "VV" LLC'yi kurdu. Yani, "AA" LLC ana şirkettir ve "VV" LLC bir yan şirkettir. "VV" LLC'nin kayıtlı sermayesi 200.000 manattır ve ana şirket bunu kendi mülkü pahasına kurmaya karar vermiştir. Ana şirketin bilançosunda kalıntı değeri 50.000 manat olan varlıklar bulunmaktadır. Bu mülkü yeniden değerlendirdi ve bağlı ortaklığın kayıtlı sermayesinin oluşumuna 200.000 manat tutarında pay olarak koydu.
Ayrıca Haziran 2024'te ana şirket "VV" LLC'deki hissesini 200.000 manat karşılığında başka bir kişiye sattı. Bu durumda ana şirket olan AA LLC'nin 2023 yılı gelir vergisi beyannamesinde ne kadar gelir beyan etmesi gerekir? Gelir 2024 gelir vergisi beyannamesinde bildirilmeli mi?
Görüldüğü gibi ana şirketin bilançosunda bulunan 50.000 manatlık mülk 200.000 manat olarak değerlenmiş ve bağlı şirketin kayıtlı sermayesine yatırılmıştır. Ana şirket bunu mali ve vergi muhasebesine iki şekilde kaydedebilir.
İlk yöntem olarak, başlangıçta 50.000 manat değerindeki mülk yeniden değerlenip daha sonra hisse yatırımı olarak kaydedilebiliyor. Yani mülkün bakiye değeri 200.000 manat olup, yaratılan 150.000 manat tutarının (200.000 – 50.000) sermaye yedeklerinde yeniden değerlenmiş sermaye olarak kaydedilmesi gerekmektedir. Daha sonra 200.000 manat bağlı ortaklıklara yapılan yatırımlar olarak kaydedilmelidir.
Sonuç olarak, hem mali hem de vergi muhasebesi açısından herhangi bir gelir söz konusu değildir. Dolayısıyla Vergi Kanunu'nun 13.2.12. Maddesine göre gelir, mal (iş ve hizmet) teminine ilişkin işlemlerin yanı sıra satış dışı gelirin toplam değeri olarak kabul edilmektedir. Vergilendirme amacıyla gelirin alınma zamanı bu Kanunun 132 ve 135'inci maddeleri ile belirlenir. Bina inşaatı faaliyetinde bulunan kişilerin inşa ettiği binalardan konut ve konut dışı alanların devlete tahsisi durumunda, devlete tahsis edilen konut ve konut dışı alanların temininden elde edilen cirolar vergiye tabi gelir sayılmaz.
Satış dışı gelir - diğer işletmelerin faaliyetlerine hissedar olarak katılımdan elde edilen gelirler, işletmeye ait hisse, tahvil ve diğer menkul kıymetlerden elde edilen gelirlerin yanı sıra mal ve hizmetlerin üretimi ve satışı ile doğrudan ilgili olmayan faaliyetlerden elde edilen diğer gelirler (iş), alınan tutar para cezası ve tazminat şeklinde olmak üzere, döviz işlemlerinde artan kur farkı, kanuna uygun olarak vadesi dolan alacaklı ve mevduat sahibi borç tutarları.
Yeniden değerlemeden kaynaklanan farkın herhangi bir mal, iş, hizmet karşılığı veya satış dışı gelire karşılık gelmediği de yazıdan açıkça anlaşılmaktadır. Bu nedenle 150.000 AZN tutarındaki fark gelir sayılmaz.
İkinci muhasebe yöntemi olarak ana şirket "AA" LLC, mali veya vergi muhasebesine herhangi bir yeniden değerleme kaydetmemektedir. Gayrimenkulün değerine hisse olarak yatırılan 50.000 manat'ı, mali ve vergi muhasebesinde bağlı ortaklıklara yapılan hisse yatırımı olarak kaydeder. Bağlı ortaklıkta 200.000 manat sermaye yatırımı ve sabit kıymet olarak kaydedilecek ancak konsolidasyon sırasında oluşan 150.000 manatlık farkın hem sermaye varlıklarında hem de sermaye yatırımında dikkate alınması gerekiyor.
Bu durumlarda ikinci yöntemin tercih edilmesi önerilir.
Sonuç olarak: 2023 yılında bu işlemde gelir kavramı bulunmadığından "AA" LLC'nin gelir tablosuna kaydedilmeyecektir. Ancak ana şirket 2024 yılı gelir tablosunda 50.000 manat değerindeki hisseyi 200.000 manat karşılığında sattığı için bu tutarı gelir olarak kaydedecektir. Böylece "AA" LLC, hem birinci hem de ikinci seçenekte muhasebeleştirilmeksizin aradaki 150.000 manatlık farkı kar tablosuna gelir olarak kaydedecektir.
Serbest denetçi Altay Jafarov konuyla ilgili yorum yapıyor.
Uygulamada birçok durumda mülklerin yeniden değerlenmesi yoluyla bağlı ortaklıkların oluşturulduğuna tanık oluyoruz. Şu anda aşağıdaki işlemlere izin verilmektedir:
Vergi mükellefi olan bir limited şirket (LLC), başka bir tüzel kişiliğin kurucusu olarak yeni bir LLC oluşturur ve yeni oluşturulan şirketin tüzüğünün oluşumunda belirli bir mülkiyeti hisse olarak katkıda bulunur. Hisse senedi yatırımına verilen tutar, yatırımdan önce yeniden değerlenir. Bu noktaları örnek olarak ele alalım.
Örnek: "AA" LLC, Eylül 2023'te %100 hisseyle devlet tescili yoluyla yeni "VV" LLC'yi kurdu. Yani, "AA" LLC ana şirkettir ve "VV" LLC bir yan şirkettir. "VV" LLC'nin kayıtlı sermayesi 200.000 manattır ve ana şirket bunu kendi mülkü pahasına kurmaya karar vermiştir. Ana şirketin bilançosunda kalıntı değeri 50.000 manat olan varlıklar bulunmaktadır. Bu mülkü yeniden değerlendirdi ve bağlı ortaklığın kayıtlı sermayesinin oluşumuna 200.000 manat tutarında pay olarak koydu.
Ayrıca Haziran 2024'te ana şirket "VV" LLC'deki hissesini 200.000 manat karşılığında başka bir kişiye sattı. Bu durumda ana şirket olan AA LLC'nin 2023 yılı gelir vergisi beyannamesinde ne kadar gelir beyan etmesi gerekir? Gelir 2024 gelir vergisi beyannamesinde bildirilmeli mi?
Görüldüğü gibi ana şirketin bilançosunda bulunan 50.000 manatlık mülk 200.000 manat olarak değerlenmiş ve bağlı şirketin kayıtlı sermayesine yatırılmıştır. Ana şirket bunu mali ve vergi muhasebesine iki şekilde kaydedebilir.
İlk yöntem olarak, başlangıçta 50.000 manat değerindeki mülk yeniden değerlenip daha sonra hisse yatırımı olarak kaydedilebiliyor. Yani mülkün bakiye değeri 200.000 manat olup, yaratılan 150.000 manat tutarının (200.000 – 50.000) sermaye yedeklerinde yeniden değerlenmiş sermaye olarak kaydedilmesi gerekmektedir. Daha sonra 200.000 manat bağlı ortaklıklara yapılan yatırımlar olarak kaydedilmelidir.
Sonuç olarak, hem mali hem de vergi muhasebesi açısından herhangi bir gelir söz konusu değildir. Dolayısıyla Vergi Kanunu'nun 13.2.12. Maddesine göre gelir, mal (iş ve hizmet) teminine ilişkin işlemlerin yanı sıra satış dışı gelirin toplam değeri olarak kabul edilmektedir. Vergilendirme amacıyla gelirin alınma zamanı bu Kanunun 132 ve 135'inci maddeleri ile belirlenir. Bina inşaatı faaliyetinde bulunan kişilerin inşa ettiği binalardan konut ve konut dışı alanların devlete tahsisi durumunda, devlete tahsis edilen konut ve konut dışı alanların temininden elde edilen cirolar vergiye tabi gelir sayılmaz.
Satış dışı gelir - diğer işletmelerin faaliyetlerine hissedar olarak katılımdan elde edilen gelirler, işletmeye ait hisse, tahvil ve diğer menkul kıymetlerden elde edilen gelirlerin yanı sıra mal ve hizmetlerin üretimi ve satışı ile doğrudan ilgili olmayan faaliyetlerden elde edilen diğer gelirler (iş), alınan tutar para cezası ve tazminat şeklinde olmak üzere, döviz işlemlerinde artan kur farkı, kanuna uygun olarak vadesi dolan alacaklı ve mevduat sahibi borç tutarları.
Yeniden değerlemeden kaynaklanan farkın herhangi bir mal, iş, hizmet karşılığı veya satış dışı gelire karşılık gelmediği de yazıdan açıkça anlaşılmaktadır. Bu nedenle 150.000 AZN tutarındaki fark gelir sayılmaz.
İkinci muhasebe yöntemi olarak ana şirket "AA" LLC, mali veya vergi muhasebesine herhangi bir yeniden değerleme kaydetmemektedir. Gayrimenkulün değerine hisse olarak yatırılan 50.000 manat'ı, mali ve vergi muhasebesinde bağlı ortaklıklara yapılan hisse yatırımı olarak kaydeder. Bağlı ortaklıkta 200.000 manat sermaye yatırımı ve sabit kıymet olarak kaydedilecek ancak konsolidasyon sırasında oluşan 150.000 manatlık farkın hem sermaye varlıklarında hem de sermaye yatırımında dikkate alınması gerekiyor.
Bu durumlarda ikinci yöntemin tercih edilmesi önerilir.
Sonuç olarak: 2023 yılında bu işlemde gelir kavramı bulunmadığından "AA" LLC'nin gelir tablosuna kaydedilmeyecektir. Ancak ana şirket 2024 yılı gelir tablosunda 50.000 manat değerindeki hisseyi 200.000 manat karşılığında sattığı için bu tutarı gelir olarak kaydedecektir. Böylece "AA" LLC, hem birinci hem de ikinci seçenekte muhasebeleştirilmeksizin aradaki 150.000 manatlık farkı kar tablosuna gelir olarak kaydedecektir.