tr
az
en
ru
Hangi durumlarda ilave vergilerin hesaplanmasına izin verilmez?
Son dönemde vergi mükellefleri açısından en güncel konulardan biri, Vergi Kanunu'nun 67.3-1. maddesi kapsamında ek vergi hesaplanmasıdır. Peki, bu madde masa başı (kameral) ve saha vergi incelemeleri sırasında uygulanabilir mi?
Soruyu Altay Caferov açıklıyor.
Vergi Kanunu'nun 67.3-1. maddesine göre, vergiye tabi gelirler mükellef tarafından kayıt altına alınmamış, ancak bu gelire ilişkin giderlere dair vergi idaresinde bağlantılı bilgiler mevcutsa, vergiye tabi kâr (gelir) %50 kârlılık oranı esas alınarak hesaplanır.
Bu maddeye göre vergi idaresi %50 kârlılık uygulayarak ilave kâr hesaplar ve bunun üzerinden ayrıca %20 kurumlar vergisi hesaplanır.
Maddenin uygulanabilmesi için şu şartlar birlikte bulunmalıdır:
vergiye tabi gelirin bulunması;
bu gelirin kayıt altına alınmamış olması;
bu gelirle ilgili giderlerin bulunması;
giderlere ilişkin bilgilerin vergi idaresinde mevcut olması.
Burada "kayıt altına alınmamış gelir" ne anlama gelir?
Öncelikle gelirin elde edilmiş olması, ardından kayıt altına alınması gerekir.
İki durum söz konusudur:
gelir gizlenmiş, muhasebe ve beyannamelere yansıtılmamıştır;
gelir muhasebe ve beyannamelere yansıtılmıştır; bu durumda gelir kayıt altına alınmış sayılır.
Dolayısıyla kayıt altına alma ile belgelendirme aynı şey değildir.
67.3-1. madde, belgelendirilmemiş gelire değil, kayıt altına alınmamış gelire uygulanır. Bu nedenle madde yalnızca gelirin fiilen elde edilip muhasebe ve beyannamelerden gizlendiği durumlarda uygulanabilir.
Gelir muhasebe kayıtlarında ve beyannamelerde yer alıyor ancak belgeleri eksikse, bu madde uygulanmamalıdır.
Basit ifadeyle; mükellef gelirini gizlemiş, ancak buna ilişkin gider bilgileri vergi idaresinde mevcutsa, vergi idaresi bu giderlerden hareketle geliri tespit eder ve ek kurumlar vergisi hesaplar.
Ayrıca, toptan ve perakende ticaret, yeme-içme ve üretim sektörlerinde gelir ve giderlerin belgelendirilmesine ilişkin Cumhurbaşkanlığı kararnameleri yürürlüktedir. Bu düzenlemelerde kayıt altına alma değil, belgelendirme kavramı kullanılmaktadır.
Azerbaycan Cumhuriyeti Anayasası'nın 73. maddesine göre herkes vergilerini tam ve zamanında ödemekle yükümlüdür. Kanunda öngörülmeyen durumlarda hiç kimse ek vergi ödemeye zorlanamaz. Aynı gelir üzerinden ikinci kez vergi alınamaz.
Örnek
"AA" LLC, 2025 yılı kurumlar vergisi beyannamesinde 1.000.000 manat ciroyu elektronik faturalar, yazar kasa kayıtları ve ihracat gümrük beyannameleriyle beyan etmiştir.
Bunun yanında;
50.000 manat tutarındaki araç satış gelirini satış sözleşmesiyle,
40.000 manat değerindeki bozulmuş malları tutanakla,
30.000 manat tutarındaki eksik malları belgelendirmemiş olsa da gelir olarak beyannamede göstermiştir.
Dolayısıyla tüm gelirlerini beyannamesinde beyan etmiş ve giderlerini de buna uygun şekilde kaydetmiştir.
Vergi idaresi elektronik belgelerle doğrulanabilen gelirleri görebilmektedir. Diğer gelirler ise tam belgelendirilmemiş olsa da muhasebe kayıtları ve beyannamelerde yer almaktadır.
Bu durumda 67.3-1. maddenin uygulanması hukuka uygun değildir.
Çünkü şirket toplam 120.000 manat (50.000 + 40.000 + 30.000) geliri zaten beyan etmiş ve kurumlar vergisini ödemiştir.
Bu gelir üzerinden gider bilgilerinden hareketle ikinci kez vergi hesaplanması mevzuata aykırıdır.
Son dönemde vergi mükellefleri açısından en güncel konulardan biri, Vergi Kanunu'nun 67.3-1. maddesi kapsamında ek vergi hesaplanmasıdır. Peki, bu madde masa başı (kameral) ve saha vergi incelemeleri sırasında uygulanabilir mi?
Soruyu Altay Caferov açıklıyor.
Vergi Kanunu'nun 67.3-1. maddesine göre, vergiye tabi gelirler mükellef tarafından kayıt altına alınmamış, ancak bu gelire ilişkin giderlere dair vergi idaresinde bağlantılı bilgiler mevcutsa, vergiye tabi kâr (gelir) %50 kârlılık oranı esas alınarak hesaplanır.
Bu maddeye göre vergi idaresi %50 kârlılık uygulayarak ilave kâr hesaplar ve bunun üzerinden ayrıca %20 kurumlar vergisi hesaplanır.
Maddenin uygulanabilmesi için şu şartlar birlikte bulunmalıdır:
vergiye tabi gelirin bulunması;
bu gelirin kayıt altına alınmamış olması;
bu gelirle ilgili giderlerin bulunması;
giderlere ilişkin bilgilerin vergi idaresinde mevcut olması.
Burada "kayıt altına alınmamış gelir" ne anlama gelir?
Öncelikle gelirin elde edilmiş olması, ardından kayıt altına alınması gerekir.
İki durum söz konusudur:
gelir gizlenmiş, muhasebe ve beyannamelere yansıtılmamıştır;
gelir muhasebe ve beyannamelere yansıtılmıştır; bu durumda gelir kayıt altına alınmış sayılır.
Dolayısıyla kayıt altına alma ile belgelendirme aynı şey değildir.
67.3-1. madde, belgelendirilmemiş gelire değil, kayıt altına alınmamış gelire uygulanır. Bu nedenle madde yalnızca gelirin fiilen elde edilip muhasebe ve beyannamelerden gizlendiği durumlarda uygulanabilir.
Gelir muhasebe kayıtlarında ve beyannamelerde yer alıyor ancak belgeleri eksikse, bu madde uygulanmamalıdır.
Basit ifadeyle; mükellef gelirini gizlemiş, ancak buna ilişkin gider bilgileri vergi idaresinde mevcutsa, vergi idaresi bu giderlerden hareketle geliri tespit eder ve ek kurumlar vergisi hesaplar.
Ayrıca, toptan ve perakende ticaret, yeme-içme ve üretim sektörlerinde gelir ve giderlerin belgelendirilmesine ilişkin Cumhurbaşkanlığı kararnameleri yürürlüktedir. Bu düzenlemelerde kayıt altına alma değil, belgelendirme kavramı kullanılmaktadır.
Azerbaycan Cumhuriyeti Anayasası'nın 73. maddesine göre herkes vergilerini tam ve zamanında ödemekle yükümlüdür. Kanunda öngörülmeyen durumlarda hiç kimse ek vergi ödemeye zorlanamaz. Aynı gelir üzerinden ikinci kez vergi alınamaz.
Örnek
"AA" LLC, 2025 yılı kurumlar vergisi beyannamesinde 1.000.000 manat ciroyu elektronik faturalar, yazar kasa kayıtları ve ihracat gümrük beyannameleriyle beyan etmiştir.
Bunun yanında;
50.000 manat tutarındaki araç satış gelirini satış sözleşmesiyle,
40.000 manat değerindeki bozulmuş malları tutanakla,
30.000 manat tutarındaki eksik malları belgelendirmemiş olsa da gelir olarak beyannamede göstermiştir.
Dolayısıyla tüm gelirlerini beyannamesinde beyan etmiş ve giderlerini de buna uygun şekilde kaydetmiştir.
Vergi idaresi elektronik belgelerle doğrulanabilen gelirleri görebilmektedir. Diğer gelirler ise tam belgelendirilmemiş olsa da muhasebe kayıtları ve beyannamelerde yer almaktadır.
Bu durumda 67.3-1. maddenin uygulanması hukuka uygun değildir.
Çünkü şirket toplam 120.000 manat (50.000 + 40.000 + 30.000) geliri zaten beyan etmiş ve kurumlar vergisini ödemiştir.
Bu gelir üzerinden gider bilgilerinden hareketle ikinci kez vergi hesaplanması mevzuata aykırıdır.