ru
az
en
tr
В каких случаях не допускается начисление дополнительных налогов?
Одним из наиболее актуальных вопросов для налогоплательщиков в последнее время является начисление дополнительных налогов в соответствии со статьей 67.3-1 Налогового кодекса. Может ли данная статья применяться при камеральных и выездных налоговых проверках?
На этот вопрос отвечает Алтай Джафаров.
Согласно статье 67.3-1 Налогового кодекса, если доходы, подлежащие налогообложению, не были оформлены налогоплательщиком, но у налогового органа имеются связанные сведения о расходах, налогооблагаемая прибыль (доход) рассчитывается с учетом рентабельности в размере 50%.
Из содержания статьи следует, что налоговый орган определяет дополнительную прибыль, применяя коэффициент рентабельности 50%. Затем к этой прибыли дополнительно начисляется налог на прибыль по ставке 20%.
Для применения данной нормы должны одновременно соблюдаться следующие условия:
у налогоплательщика должен иметься налогооблагаемый доход;
этот доход не должен быть оформлен;
должны существовать расходы, связанные с этим неоформленным доходом;
сведения о таких расходах должны иметься у налогового органа.
Что понимается под «неоформленным доходом»?
Прежде всего доход должен существовать, после чего он должен быть оформлен. Здесь возможны две ситуации:
доход скрывается и не отражается в учете и отчетности;
доход существует и отражен в учете и отчетности, что уже означает его оформление.
Из этого следует, что «оформление» и «документальное подтверждение» — это разные этапы.
Статья 67.3-1 предусматривает начисление дополнительных налогов именно в отношении неоформленных доходов, а не доходов, не подтвержденных документами. Следовательно, она применяется только тогда, когда доход фактически получен, но скрыт от бухгалтерского учета и налоговой отчетности.
Если же доход отражен в учете и отчетности, но не имеет полного документального оформления, применение статьи 67.3-1 является неправомерным.
Простыми словами, данная статья применяется, когда налогоплательщик скрывает доходы, однако налоговый орган по имеющимся сведениям о расходах определяет размер дохода и начисляет дополнительный налог на прибыль.
Кроме того, действуют несколько указов Президента Азербайджанской Республики, регулирующих документальное подтверждение доходов и расходов в сферах оптовой и розничной торговли, общественного питания и производства. В этих указах речь идет именно о документальном подтверждении, а не об оформлении доходов.
Также статья 73 Конституции Азербайджанской Республики устанавливает, что каждый обязан своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и иные государственные платежи. Никто не может быть обязан уплачивать дополнительные налоги без предусмотренных законом оснований. Следовательно, налогоплательщик не может быть повторно обложен налогом по одному и тому же объекту.
Пример
ООО «AA» в декларации по налогу на прибыль за 2025 год отразило оборот в размере 1 000 000 манатов, подтвержденный электронными счетами-фактурами, кассовыми аппаратами и экспортными таможенными декларациями.
Кроме того:
доход 50 000 манатов получен от продажи транспортного средства физическому лицу по договору купли-продажи;
товары стоимостью 40 000 манатов были испорчены, что подтверждено актом;
товары стоимостью 30 000 манатов не были документально оформлены из-за недостачи, однако соответствующий доход был отражен в декларации по налогу на прибыль.
Фактически налогоплательщик показал все эти суммы как доходы и одновременно учел соответствующие расходы.
Большая часть доходов была оформлена таким образом, что налоговый орган мог их проверить. Другие доходы не были документально подтверждены, однако были отражены в бухгалтерском учете и налоговой отчетности.
В такой ситуации применение статьи 67.3-1 к ООО «AA» было бы неправомерным.
Это противоречило бы статье 73 Конституции, поскольку общество уже задекларировало доход в размере 120 000 манатов (50 000 + 40 000 + 30 000) и уплатило с него налог на прибыль.
Следовательно, повторное начисление налога на ту же сумму по принципу рентабельности на основании сведений о расходах противоречит законодательству.
Одним из наиболее актуальных вопросов для налогоплательщиков в последнее время является начисление дополнительных налогов в соответствии со статьей 67.3-1 Налогового кодекса. Может ли данная статья применяться при камеральных и выездных налоговых проверках?
На этот вопрос отвечает Алтай Джафаров.
Согласно статье 67.3-1 Налогового кодекса, если доходы, подлежащие налогообложению, не были оформлены налогоплательщиком, но у налогового органа имеются связанные сведения о расходах, налогооблагаемая прибыль (доход) рассчитывается с учетом рентабельности в размере 50%.
Из содержания статьи следует, что налоговый орган определяет дополнительную прибыль, применяя коэффициент рентабельности 50%. Затем к этой прибыли дополнительно начисляется налог на прибыль по ставке 20%.
Для применения данной нормы должны одновременно соблюдаться следующие условия:
у налогоплательщика должен иметься налогооблагаемый доход;
этот доход не должен быть оформлен;
должны существовать расходы, связанные с этим неоформленным доходом;
сведения о таких расходах должны иметься у налогового органа.
Что понимается под «неоформленным доходом»?
Прежде всего доход должен существовать, после чего он должен быть оформлен. Здесь возможны две ситуации:
доход скрывается и не отражается в учете и отчетности;
доход существует и отражен в учете и отчетности, что уже означает его оформление.
Из этого следует, что «оформление» и «документальное подтверждение» — это разные этапы.
Статья 67.3-1 предусматривает начисление дополнительных налогов именно в отношении неоформленных доходов, а не доходов, не подтвержденных документами. Следовательно, она применяется только тогда, когда доход фактически получен, но скрыт от бухгалтерского учета и налоговой отчетности.
Если же доход отражен в учете и отчетности, но не имеет полного документального оформления, применение статьи 67.3-1 является неправомерным.
Простыми словами, данная статья применяется, когда налогоплательщик скрывает доходы, однако налоговый орган по имеющимся сведениям о расходах определяет размер дохода и начисляет дополнительный налог на прибыль.
Кроме того, действуют несколько указов Президента Азербайджанской Республики, регулирующих документальное подтверждение доходов и расходов в сферах оптовой и розничной торговли, общественного питания и производства. В этих указах речь идет именно о документальном подтверждении, а не об оформлении доходов.
Также статья 73 Конституции Азербайджанской Республики устанавливает, что каждый обязан своевременно и в полном объеме уплачивать налоги и иные государственные платежи. Никто не может быть обязан уплачивать дополнительные налоги без предусмотренных законом оснований. Следовательно, налогоплательщик не может быть повторно обложен налогом по одному и тому же объекту.
Пример
ООО «AA» в декларации по налогу на прибыль за 2025 год отразило оборот в размере 1 000 000 манатов, подтвержденный электронными счетами-фактурами, кассовыми аппаратами и экспортными таможенными декларациями.
Кроме того:
доход 50 000 манатов получен от продажи транспортного средства физическому лицу по договору купли-продажи;
товары стоимостью 40 000 манатов были испорчены, что подтверждено актом;
товары стоимостью 30 000 манатов не были документально оформлены из-за недостачи, однако соответствующий доход был отражен в декларации по налогу на прибыль.
Фактически налогоплательщик показал все эти суммы как доходы и одновременно учел соответствующие расходы.
Большая часть доходов была оформлена таким образом, что налоговый орган мог их проверить. Другие доходы не были документально подтверждены, однако были отражены в бухгалтерском учете и налоговой отчетности.
В такой ситуации применение статьи 67.3-1 к ООО «AA» было бы неправомерным.
Это противоречило бы статье 73 Конституции, поскольку общество уже задекларировало доход в размере 120 000 манатов (50 000 + 40 000 + 30 000) и уплатило с него налог на прибыль.
Следовательно, повторное начисление налога на ту же сумму по принципу рентабельности на основании сведений о расходах противоречит законодательству.