ru
az
en
tr
Изменение метода учета: налоговые обязательства и налоговые льготы
Одним из вопросов, которые интересуют налогоплательщиков, является порядок определения налоговых обязательств и применения налоговых льгот при изменении метода учета субъектами микропредпринимательства в целях налогообложения прибыли. Сохраняется ли налоговая льгота при изменении метода учета? Можно ли воспользоваться льготой путем подачи уточненной декларации? На эти вопросы эксперт Алтай Джафаров отвечает на конкретных примерах.
Пример 1: ООО «AA» является субъектом микропредпринимательства. В 2024 году среднегодовое количество работников компании составляло 4 человека. В 2024 году ООО применяло кассовый метод учета и выставило покупателям электронные счета-фактуры на товары, работы и услуги на сумму 180 000 манатов. С учетом оборота за последние 12 месяцев ООО относится к субъектам микропредпринимательства.
В 2024 году из суммы оборота в 180 000 манатов, указанной в электронных счетах-фактурах, фактически поступило 130 000 манатов. Таким образом, по состоянию на 31.12.2024 дебиторская задолженность ООО составляла 50 000 манатов.
Руководство компании решило, что в 2025 году будет применять не кассовый, а метод начисления, и с 2025 года организовало учет по методу начисления. В 2025 году ООО выставило покупателям электронные счета-фактуры на товары, работы и услуги на сумму 110 000 манатов.
Поскольку оборот за последние 12 месяцев не превысил 200 000 манатов, у ООО не возникла обязанность зарегистрироваться в качестве плательщика НДС. В таком случае какие показатели ООО «AA» должно указать в декларациях по налогу на прибыль за 2024 и 2025 годы?
Как было отмечено, поскольку в 2024 году компания являлась субъектом микропредпринимательства и применяла кассовый метод учета, облагаемый налогом оборот составил 130 000 манатов. Кроме того, поскольку среднегодовое количество работников ООО превышало 3 человека, компания имела право на 75%-ную налоговую льготу. Таким образом, в 2024 году ООО применяет 75%-ную льготу к прибыли, оставшейся после вычета расходов, связанных с деятельностью, из 130 000 манатов дохода, учтенного по кассовому методу.
В 2025 году, поскольку ООО перешло на метод начисления, для целей налогообложения необходимо внести соответствующие корректировки.
Согласно статье 130.5 Налогового кодекса Азербайджанской Республики, при изменении налогоплательщиком используемого метода учета корректировки бухгалтерских операций, влияющих на сумму налога, должны производиться в том году, в котором изменен метод учета, чтобы ни одна операция не была пропущена или учтена дважды. Azərbaycan Standartlaşdırma İnstitutu
Следовательно, 50 000 манатов, отраженные в 2024 году при применении кассового метода как дебиторская задолженность и доходы будущих периодов, должны быть скорректированы в 2025 году.
Если бы в 2024 году ООО применяло метод начисления, 50 000 манатов были бы признаны доходом текущего периода и облагались бы налогом на прибыль с применением соответствующей льготы. Однако поскольку в 2024 году применялся кассовый метод, а в 2025 году компания перешла на метод начисления, соответствующая корректировка должна быть произведена в 2025 году.
Таким образом, 50 000 манатов будут перенесены из доходов будущих периодов в доходы текущего периода в 2025 году. Следовательно, налогооблагаемый доход компании в 2025 году составит:
110 000 + 50 000 = 160 000 манатов.
Пример 2: Операции ООО «AA» в 2024 году аналогичны приведенным в первом примере. Однако предположим, что в 2025 году доход от реализации товаров, работ и услуг составил 220 000 манатов. В связи с этим в 2025 году компания перешла из категории микропредпринимательства в категорию малого предпринимательства.
Как было указано, операции 2024 года остаются без изменений. В таком случае как ООО «AA» должно учитывать оставшиеся с 2024 года 50 000 манатов в 2025 году и может ли оно воспользоваться 75%-ной льготой как субъект микропредпринимательства в отношении этой суммы?
Рассмотрим вопрос подробнее. Согласно статье 132.1 Налогового кодекса, при кассовом методе доход считается полученным в момент поступления денежных средств. Следовательно, 50 000 манатов, не поступившие в 2024 году, не признаются доходом этого периода.
В статье 135.1 Налогового кодекса предусмотрено, что право на получение дохода возникает, если соответствующая сумма подлежит безусловной выплате налогоплательщику либо налогоплательщик выполнил все обязательства по сделке или договору.
Согласно статье 135.2, если налогоплательщик выполняет работы или оказывает услуги по договору, доход признается полученным в момент полного завершения работ или оказания услуг, предусмотренных договором.
Таким образом, поскольку товары, работы или услуги на сумму 50 000 манатов непосредственно в 2025 году не были реализованы, данная сумма не может рассматриваться как доход, относящийся к 2025 году.
Если при кассовом методе 50 000 манатов не были признаны доходом и в 2025 году ООО фактически не осуществляло реализацию товаров, работ или услуг на эту сумму, возникает вопрос: в каком году эта сумма должна быть признана доходом?
В этом случае следует руководствоваться статьей 130.5 Налогового кодекса.
Из данной нормы следует, что 50 000 манатов должны быть признаны в 2025 году. Однако поскольку в 2025 году ООО перешло из категории микропредпринимательства в категорию малого предпринимательства, 75%-ная льгота к этой сумме применяться не может.
Можно ли найти иной способ воспользоваться 75%-ной льготой?
Для этого ООО «AA» должно изменить метод учета за 2024 год, перейдя с кассового метода на метод начисления. Соответственно, путем подачи уточненной декларации по налогу на прибыль за 2024 год компания сможет воспользоваться предусмотренной 75%-ной льготой.
Одним из вопросов, которые интересуют налогоплательщиков, является порядок определения налоговых обязательств и применения налоговых льгот при изменении метода учета субъектами микропредпринимательства в целях налогообложения прибыли. Сохраняется ли налоговая льгота при изменении метода учета? Можно ли воспользоваться льготой путем подачи уточненной декларации? На эти вопросы эксперт Алтай Джафаров отвечает на конкретных примерах.
Пример 1: ООО «AA» является субъектом микропредпринимательства. В 2024 году среднегодовое количество работников компании составляло 4 человека. В 2024 году ООО применяло кассовый метод учета и выставило покупателям электронные счета-фактуры на товары, работы и услуги на сумму 180 000 манатов. С учетом оборота за последние 12 месяцев ООО относится к субъектам микропредпринимательства.
В 2024 году из суммы оборота в 180 000 манатов, указанной в электронных счетах-фактурах, фактически поступило 130 000 манатов. Таким образом, по состоянию на 31.12.2024 дебиторская задолженность ООО составляла 50 000 манатов.
Руководство компании решило, что в 2025 году будет применять не кассовый, а метод начисления, и с 2025 года организовало учет по методу начисления. В 2025 году ООО выставило покупателям электронные счета-фактуры на товары, работы и услуги на сумму 110 000 манатов.
Поскольку оборот за последние 12 месяцев не превысил 200 000 манатов, у ООО не возникла обязанность зарегистрироваться в качестве плательщика НДС. В таком случае какие показатели ООО «AA» должно указать в декларациях по налогу на прибыль за 2024 и 2025 годы?
Как было отмечено, поскольку в 2024 году компания являлась субъектом микропредпринимательства и применяла кассовый метод учета, облагаемый налогом оборот составил 130 000 манатов. Кроме того, поскольку среднегодовое количество работников ООО превышало 3 человека, компания имела право на 75%-ную налоговую льготу. Таким образом, в 2024 году ООО применяет 75%-ную льготу к прибыли, оставшейся после вычета расходов, связанных с деятельностью, из 130 000 манатов дохода, учтенного по кассовому методу.
В 2025 году, поскольку ООО перешло на метод начисления, для целей налогообложения необходимо внести соответствующие корректировки.
Согласно статье 130.5 Налогового кодекса Азербайджанской Республики, при изменении налогоплательщиком используемого метода учета корректировки бухгалтерских операций, влияющих на сумму налога, должны производиться в том году, в котором изменен метод учета, чтобы ни одна операция не была пропущена или учтена дважды. Azərbaycan Standartlaşdırma İnstitutu
Следовательно, 50 000 манатов, отраженные в 2024 году при применении кассового метода как дебиторская задолженность и доходы будущих периодов, должны быть скорректированы в 2025 году.
Если бы в 2024 году ООО применяло метод начисления, 50 000 манатов были бы признаны доходом текущего периода и облагались бы налогом на прибыль с применением соответствующей льготы. Однако поскольку в 2024 году применялся кассовый метод, а в 2025 году компания перешла на метод начисления, соответствующая корректировка должна быть произведена в 2025 году.
Таким образом, 50 000 манатов будут перенесены из доходов будущих периодов в доходы текущего периода в 2025 году. Следовательно, налогооблагаемый доход компании в 2025 году составит:
110 000 + 50 000 = 160 000 манатов.
Пример 2: Операции ООО «AA» в 2024 году аналогичны приведенным в первом примере. Однако предположим, что в 2025 году доход от реализации товаров, работ и услуг составил 220 000 манатов. В связи с этим в 2025 году компания перешла из категории микропредпринимательства в категорию малого предпринимательства.
Как было указано, операции 2024 года остаются без изменений. В таком случае как ООО «AA» должно учитывать оставшиеся с 2024 года 50 000 манатов в 2025 году и может ли оно воспользоваться 75%-ной льготой как субъект микропредпринимательства в отношении этой суммы?
Рассмотрим вопрос подробнее. Согласно статье 132.1 Налогового кодекса, при кассовом методе доход считается полученным в момент поступления денежных средств. Следовательно, 50 000 манатов, не поступившие в 2024 году, не признаются доходом этого периода.
В статье 135.1 Налогового кодекса предусмотрено, что право на получение дохода возникает, если соответствующая сумма подлежит безусловной выплате налогоплательщику либо налогоплательщик выполнил все обязательства по сделке или договору.
Согласно статье 135.2, если налогоплательщик выполняет работы или оказывает услуги по договору, доход признается полученным в момент полного завершения работ или оказания услуг, предусмотренных договором.
Таким образом, поскольку товары, работы или услуги на сумму 50 000 манатов непосредственно в 2025 году не были реализованы, данная сумма не может рассматриваться как доход, относящийся к 2025 году.
Если при кассовом методе 50 000 манатов не были признаны доходом и в 2025 году ООО фактически не осуществляло реализацию товаров, работ или услуг на эту сумму, возникает вопрос: в каком году эта сумма должна быть признана доходом?
В этом случае следует руководствоваться статьей 130.5 Налогового кодекса.
Из данной нормы следует, что 50 000 манатов должны быть признаны в 2025 году. Однако поскольку в 2025 году ООО перешло из категории микропредпринимательства в категорию малого предпринимательства, 75%-ная льгота к этой сумме применяться не может.
Можно ли найти иной способ воспользоваться 75%-ной льготой?
Для этого ООО «AA» должно изменить метод учета за 2024 год, перейдя с кассового метода на метод начисления. Соответственно, путем подачи уточненной декларации по налогу на прибыль за 2024 год компания сможет воспользоваться предусмотренной 75%-ной льготой.