ru
az
en
tr
Уплачивается ли налог на имущество за арендованное имущество?
При аренде предприятием нежилого объекта для использования в предпринимательской деятельности необходимо учитывать определенные особенности при исчислении налога на имущество. В частности, если арендатор осуществляет ремонтные работы в арендованном объекте, а расходы на такой ремонт не возмещаются арендодателем, важно правильно определить налоговый статус данных расходов как с точки зрения налога на прибыль, так и налога на имущество.
Согласно статье 115.3 Налогового кодекса, расходы на ремонт арендованных основных средств относятся на вычеты из дохода в соответствии с правилами, установленными статьями 115.4–115.6-1 Налогового кодекса. Данные нормы определяют случаи, в которых расходы на ремонт могут быть вычтены из дохода, а также период, в течение которого они амортизируются.
В соответствии со статьей 115.6-1 Налогового кодекса расходы на ремонт основных средств, не учитываемых на балансе арендатора, которые не компенсируются арендной платой либо не возмещаются арендодателем, относятся на вычеты из дохода путем амортизации пропорциональными суммами по годам в течение срока действия заключенного договора, но не менее пяти лет.
В таком случае расходы на ремонт арендованных основных средств отдельно капитализируются по каждому году и амортизируются в порядке, установленном указанной статьей. То есть предприятие не относит расходы на ремонт непосредственно на расходы соответствующего года, а вычитает их из дохода путем пропорциональной амортизации в течение периода, установленного законодательством.
Однако важным моментом является то, что капитализация расходов на ремонт в целях налога на прибыль не означает постановку арендованного имущества на баланс предприятия в качестве основного средства. Капитализация данных расходов обеспечивает их амортизацию и последующее вычитание из дохода исключительно в целях налога на прибыль.
В отношении налога на имущество Налоговым кодексом установлен иной критерий. Согласно статье 197.1.3 Налогового кодекса, основными средствами, находящимися на балансе предприятий, а также индивидуальных предпринимателей, являются объекты налогообложения налогом на имущество с учетом предусмотренных законодательством исключений.
Согласно статье 198.2 Налогового кодекса, налоговой базой по налогу на имущество для предприятий является среднегодовая остаточная стоимость основных средств, находящихся на балансе. Поэтому одним из основных критериев при исчислении налога на имущество является наличие имущества на балансе предприятия в качестве основного средства.
В рассматриваемом случае нежилой объект был только арендован предприятием и данная недвижимость не была поставлена на баланс предприятия в качестве основного средства. Расходы на ремонт, в свою очередь, капитализируются и амортизируются отдельно исключительно в целях налога на прибыль в соответствии со статьей 115.6-1 Налогового кодекса.
В связи с этим отражение данных расходов в строке «Капитализированные расходы на ремонт арендованных основных средств» приложения № 1 к декларации по налогу на прибыль не является основанием для включения этих расходов в объект налогообложения налогом на имущество.
Иными словами, капитализация расходов на ремонт и признание имущества основным средством на балансе предприятия не являются тождественными понятиями и не влекут одинаковых налоговых последствий. В первом случае речь идет о специальном порядке вычета расходов из дохода для целей налога на прибыль, а во втором — об определении объекта налогообложения налогом на имущество.
Таким образом, если арендованный нежилой объект не учитывается на балансе предприятия в качестве основного средства, данное имущество не включается в объект налогообложения налогом на имущество для предприятия. При этом расходы на ремонт, которые капитализируются и амортизируются исключительно в целях налога на прибыль, также не являются самостоятельным объектом налогообложения налогом на имущество.
Следовательно, в указанной ситуации арендатор не обязан исчислять налог на имущество в отношении данных расходов на ремонт и представлять декларацию по налогу на имущество на этом основании.
Основание: статьи 115, 197, 198 и 201 Налогового кодекса Азербайджанской Республики.
При аренде предприятием нежилого объекта для использования в предпринимательской деятельности необходимо учитывать определенные особенности при исчислении налога на имущество. В частности, если арендатор осуществляет ремонтные работы в арендованном объекте, а расходы на такой ремонт не возмещаются арендодателем, важно правильно определить налоговый статус данных расходов как с точки зрения налога на прибыль, так и налога на имущество.
Согласно статье 115.3 Налогового кодекса, расходы на ремонт арендованных основных средств относятся на вычеты из дохода в соответствии с правилами, установленными статьями 115.4–115.6-1 Налогового кодекса. Данные нормы определяют случаи, в которых расходы на ремонт могут быть вычтены из дохода, а также период, в течение которого они амортизируются.
В соответствии со статьей 115.6-1 Налогового кодекса расходы на ремонт основных средств, не учитываемых на балансе арендатора, которые не компенсируются арендной платой либо не возмещаются арендодателем, относятся на вычеты из дохода путем амортизации пропорциональными суммами по годам в течение срока действия заключенного договора, но не менее пяти лет.
В таком случае расходы на ремонт арендованных основных средств отдельно капитализируются по каждому году и амортизируются в порядке, установленном указанной статьей. То есть предприятие не относит расходы на ремонт непосредственно на расходы соответствующего года, а вычитает их из дохода путем пропорциональной амортизации в течение периода, установленного законодательством.
Однако важным моментом является то, что капитализация расходов на ремонт в целях налога на прибыль не означает постановку арендованного имущества на баланс предприятия в качестве основного средства. Капитализация данных расходов обеспечивает их амортизацию и последующее вычитание из дохода исключительно в целях налога на прибыль.
В отношении налога на имущество Налоговым кодексом установлен иной критерий. Согласно статье 197.1.3 Налогового кодекса, основными средствами, находящимися на балансе предприятий, а также индивидуальных предпринимателей, являются объекты налогообложения налогом на имущество с учетом предусмотренных законодательством исключений.
Согласно статье 198.2 Налогового кодекса, налоговой базой по налогу на имущество для предприятий является среднегодовая остаточная стоимость основных средств, находящихся на балансе. Поэтому одним из основных критериев при исчислении налога на имущество является наличие имущества на балансе предприятия в качестве основного средства.
В рассматриваемом случае нежилой объект был только арендован предприятием и данная недвижимость не была поставлена на баланс предприятия в качестве основного средства. Расходы на ремонт, в свою очередь, капитализируются и амортизируются отдельно исключительно в целях налога на прибыль в соответствии со статьей 115.6-1 Налогового кодекса.
В связи с этим отражение данных расходов в строке «Капитализированные расходы на ремонт арендованных основных средств» приложения № 1 к декларации по налогу на прибыль не является основанием для включения этих расходов в объект налогообложения налогом на имущество.
Иными словами, капитализация расходов на ремонт и признание имущества основным средством на балансе предприятия не являются тождественными понятиями и не влекут одинаковых налоговых последствий. В первом случае речь идет о специальном порядке вычета расходов из дохода для целей налога на прибыль, а во втором — об определении объекта налогообложения налогом на имущество.
Таким образом, если арендованный нежилой объект не учитывается на балансе предприятия в качестве основного средства, данное имущество не включается в объект налогообложения налогом на имущество для предприятия. При этом расходы на ремонт, которые капитализируются и амортизируются исключительно в целях налога на прибыль, также не являются самостоятельным объектом налогообложения налогом на имущество.
Следовательно, в указанной ситуации арендатор не обязан исчислять налог на имущество в отношении данных расходов на ремонт и представлять декларацию по налогу на имущество на этом основании.
Основание: статьи 115, 197, 198 и 201 Налогового кодекса Азербайджанской Республики.