ru
Когда добровольные плательщики НДС должны подавать декларации?
Когда добровольные плательщики НДС должны подавать декларации?
Один из часто встречающихся на практике случаев — это ситуации, связанные со сроками и периодами подачи деклараций по НДС и налогу на прибыль налогоплательщиками, которые ранее не являлись плательщиками НДС, но затем добровольно зарегистрировались в этом качестве.
Алтай Джафаров на конкретных примерах объясняет, как уточняются такие случаи и какие декларации необходимо представить.
Пример 1. ООО «XX» в 2024 году являлось плательщиком упрощённого налога и своевременно представляло все декларации. В апреле 2025 года руководство компании решило зарегистрироваться в качестве плательщика НДС с 1 апреля 2024 года. После подачи заявления налоговый орган зарегистрировал компанию как плательщика НДС.
В I квартале 2024 года оборот компании составил 20 000 манатов, а за апрель–декабрь 2024 года — 100 000 манатов. В I квартале 2025 года — ещё 30 000 манатов.
Пример 2. Аналогичная ситуация, но в 2024 году ООО «XX» было плательщиком налога на прибыль, а не упрощённого налога. Возникает вопрос: как и за какой период ООО должно подать декларации по НДС?
Согласно пункту 157.3.3 Налогового кодекса, регистрация плательщиков НДС вступает в силу с даты, указанной в заявлении налогоплательщика, но не более чем на три года ранее.
Так как руководство компании решило зарегистрироваться с 01.04.2024 года, налоговый орган укажет именно эту дату в уведомлении о регистрации.
Согласно статье 177.5 Налогового кодекса, если регистрация проводится задним числом, налогоплательщик обязан уплатить НДС по операциям, начиная с даты вступления регистрации в силу, и имеет право на вычет сумм налога в установленном порядке. Эти операции отражаются в первой декларации, которая подаётся за месяц, в котором была проведена регистрация.
Таким образом, несмотря на то, что регистрация действительна с 01.04.2024 года, весь оборот за период с 01.04.2024 по 31.03.2025 (130 000 манатов) отражается в декларации по НДС за апрель 2025 года:
100 000 + 30 000 = 130 000 манатов;
130 000 : 1,18 = 110 169,49 манатов;
110 169,49 × 18% = 19 830,51 манат.
То есть в декларации будет указано 110 169,49 манатов (без НДС) и 19 830,51 манат (НДС 18%).
Налог на прибыль.
В первом примере ООО в I квартале 2024 года остаётся плательщиком упрощённого налога и уплачивает 400 манатов (20 000 × 2%).
За последующие периоды 2024–2025 годов компания также подаёт упрощённые декларации.
После регистрации как плательщик налога на прибыль (с 01.04.2024 г.) компания обязана представить уточнённые декларации (нулевые) за предыдущие периоды, чтобы избежать двойного налогообложения.
Компания восстанавливает 2 000 манатов (100 000 × 2%) и 600 манатов (30 000 × 2%), ранее уплаченные по упрощённому налогу, и должна подать декларацию по налогу на прибыль.
Согласно пункту 149.4-1 Налогового кодекса, если регистрация плательщика НДС проводится задним числом, налогоплательщик обязан подать декларацию по налогу на прибыль в течение 90 дней со дня получения уведомления о регистрации.
Во втором примере ООО изначально является плательщиком налога на прибыль.
В декларации за 2024 год отражается оборот в размере 120 000 манатов.
В 2025 году декларация по налогу на прибыль подаётся в обычном порядке. При этом могут возникнуть расхождения между декларациями по НДС и налогу на прибыль, однако они устраняются простым пояснением в ответ на камеральное письмо налогового органа.
В первом примере ООО, несмотря на подачу заявления о регистрации с 01.04.2025 г., считается плательщиком НДС с 01.04.2024 года и обязано подать декларацию по налогу на прибыль за апрель–декабрь 2024 года в течение 90 дней со дня получения уведомления о регистрации.
Таким образом, ООО «XX» должно указать в декларации по налогу на прибыль за 2024 год оборот в 100 000 манатов. В дальнейшем возможные несоответствия между декларациями по НДС и налогу на прибыль также устраняются посредством пояснения налоговым органам.
Один из часто встречающихся на практике случаев — это ситуации, связанные со сроками и периодами подачи деклараций по НДС и налогу на прибыль налогоплательщиками, которые ранее не являлись плательщиками НДС, но затем добровольно зарегистрировались в этом качестве.
Алтай Джафаров на конкретных примерах объясняет, как уточняются такие случаи и какие декларации необходимо представить.
Пример 1. ООО «XX» в 2024 году являлось плательщиком упрощённого налога и своевременно представляло все декларации. В апреле 2025 года руководство компании решило зарегистрироваться в качестве плательщика НДС с 1 апреля 2024 года. После подачи заявления налоговый орган зарегистрировал компанию как плательщика НДС.
В I квартале 2024 года оборот компании составил 20 000 манатов, а за апрель–декабрь 2024 года — 100 000 манатов. В I квартале 2025 года — ещё 30 000 манатов.
Пример 2. Аналогичная ситуация, но в 2024 году ООО «XX» было плательщиком налога на прибыль, а не упрощённого налога. Возникает вопрос: как и за какой период ООО должно подать декларации по НДС?
Согласно пункту 157.3.3 Налогового кодекса, регистрация плательщиков НДС вступает в силу с даты, указанной в заявлении налогоплательщика, но не более чем на три года ранее.
Так как руководство компании решило зарегистрироваться с 01.04.2024 года, налоговый орган укажет именно эту дату в уведомлении о регистрации.
Согласно статье 177.5 Налогового кодекса, если регистрация проводится задним числом, налогоплательщик обязан уплатить НДС по операциям, начиная с даты вступления регистрации в силу, и имеет право на вычет сумм налога в установленном порядке. Эти операции отражаются в первой декларации, которая подаётся за месяц, в котором была проведена регистрация.
Таким образом, несмотря на то, что регистрация действительна с 01.04.2024 года, весь оборот за период с 01.04.2024 по 31.03.2025 (130 000 манатов) отражается в декларации по НДС за апрель 2025 года:
100 000 + 30 000 = 130 000 манатов;
130 000 : 1,18 = 110 169,49 манатов;
110 169,49 × 18% = 19 830,51 манат.
То есть в декларации будет указано 110 169,49 манатов (без НДС) и 19 830,51 манат (НДС 18%).
Налог на прибыль.
В первом примере ООО в I квартале 2024 года остаётся плательщиком упрощённого налога и уплачивает 400 манатов (20 000 × 2%).
За последующие периоды 2024–2025 годов компания также подаёт упрощённые декларации.
После регистрации как плательщик налога на прибыль (с 01.04.2024 г.) компания обязана представить уточнённые декларации (нулевые) за предыдущие периоды, чтобы избежать двойного налогообложения.
Компания восстанавливает 2 000 манатов (100 000 × 2%) и 600 манатов (30 000 × 2%), ранее уплаченные по упрощённому налогу, и должна подать декларацию по налогу на прибыль.
Согласно пункту 149.4-1 Налогового кодекса, если регистрация плательщика НДС проводится задним числом, налогоплательщик обязан подать декларацию по налогу на прибыль в течение 90 дней со дня получения уведомления о регистрации.
Во втором примере ООО изначально является плательщиком налога на прибыль.
В декларации за 2024 год отражается оборот в размере 120 000 манатов.
В 2025 году декларация по налогу на прибыль подаётся в обычном порядке. При этом могут возникнуть расхождения между декларациями по НДС и налогу на прибыль, однако они устраняются простым пояснением в ответ на камеральное письмо налогового органа.
В первом примере ООО, несмотря на подачу заявления о регистрации с 01.04.2025 г., считается плательщиком НДС с 01.04.2024 года и обязано подать декларацию по налогу на прибыль за апрель–декабрь 2024 года в течение 90 дней со дня получения уведомления о регистрации.
Таким образом, ООО «XX» должно указать в декларации по налогу на прибыль за 2024 год оборот в 100 000 манатов. В дальнейшем возможные несоответствия между декларациями по НДС и налогу на прибыль также устраняются посредством пояснения налоговым органам.