ru
Бартер и взаимозачёт задолженностей: как определяется момент уплаты НДС?
Бартер и взаимозачёт задолженностей: как определяется момент уплаты НДС?
В ходе взаимных торговых операций во многих случаях у налогоплательщиков формируется дебиторская и кредиторская задолженность. При этом одним из основных вопросов, которые их интересуют, является признание таких операций бартерными либо нет, а также определение момента начисления НДС. Тему на примерах разъясняет Алтай Джафаров.
Пример 1: В начале ноября 2025 года ООО «AA» продало ООО «SS» товары на общую сумму 11 800 манатов (10 000 манатов + 18% НДС — 1 800 манатов), однако стоимость товаров ООО «SS» не была оплачена. В то же время в середине ноября ООО «SS» продало ООО «AA» товары на общую сумму 11 800,00 манатов (10 000 манатов + 18% НДС — 1 800 манатов), и стоимость этих товаров ООО «AA» также не оплатило.
Пример 2: В начале ноября 2025 года ООО «AA» продало ООО «SS» товары на общую сумму 11 800 манатов (10 000 манатов + 18% НДС — 1 800 манатов), и ООО «SS» не оплатило стоимость товаров. В то же время в декабре ООО «SS» продало ООО «AA» товары общей стоимостью 11 800 манатов (10 000 манатов + 18% НДС — 1 800 манатов). ООО «AA» также не оплатило стоимость товаров. Считаются ли в обоих случаях операции между сторонами бартерными? Как в таком случае регулируется момент налогообложения для целей НДС?
В статье 662 Гражданского кодекса Азербайджанской Республики указано, что по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне одну вещь в обмен на другую. К договору мены соответственно применяются положения о купле-продаже. Каждый участник отношений по договору мены считается продавцом вещи, которую он обязуется передать другой стороне, и покупателем вещи, которую он получает.
В то же время в статье 159.4 Налогового кодекса Азербайджанской Республики отмечено, что передача налогоплательщиком товаров, выполнение работ или оказание услуг своим работникам и другим лицам за плату либо безвозмездно, а также бартерная операция считаются объектом налогообложения.
Кроме того, порядок определения момента начисления НДС напрямую регулируется статьёй 166 Налогового кодекса. Согласно статье 166.1 Кодекса, если настоящей статьёй не предусмотрены иные случаи, моментом совершения налогооблагаемой операции считается момент осуществления оплаты за поставленные товары (работы, услуги). Оплата считается произведённой в следующих случаях:
при осуществлении в натуральной форме, а также при бартере — в момент получения активов (осуществления бартера).
При анализе требований как Гражданского кодекса, так и Налогового кодекса можно прийти к выводу, что операции мены (бартера) должны быть предварительно согласованы сторонами в рамках договора. Бартерный договор, как правило, регулируется одним договором, в рамках которого стороны согласовывают товары, работы и услуги, подлежащие взаимному предоставлению. Для целей налогообложения по бартерному договору моментом налогообложения считается дата совершения бартера.
В продолжение операций, указанных в примерах, рассмотрим два случая:
В качестве первого случая рассмотрим ситуацию, когда стороны в рамках одного договора договорились о взаимной поставке товаров общей стоимостью 11 800 манатов и признании данной операции операцией мены (бартера). В этом случае в первом примере ООО «AA» в своей декларации по НДС за ноябрь укажет сумму 10 000 манатов (основная сумма) в Приложении 3 по строке 301.1.1.6 (бартерные операции) как в части поставленных, так и в части полученных товаров.
Во втором примере ООО «AA» в декларации по НДС за ноябрь укажет сумму 10 000 манатов (основная сумма) в Приложении 3 по строке 301.1.1.6 (бартерные операции) в части поставленных товаров. Поскольку товары от ООО «SS» поступят в рамках бартерной операции, а значит, бартер считается состоявшимся, в декларации по НДС за декабрь ООО «AA» укажет сумму 10 000 манатов (основная сумма) в Приложении 3 по строке 301.1.1.6 (бартерные операции) в части полученных товаров.
Возникает вопрос: какова судьба сумм НДС в этих случаях?
ООО должны перечислить суммы НДС на НДС-депозитный счёт друг друга, чтобы у обеих сторон они были отражены как начисление и как зачет. В результате в отчёте по НДС не должно возникать дополнительных начислений и платежей в бюджет.
В качестве второго случая рассмотрим ситуацию, когда стороны не заключали договор о проведении бартерных операций. Одна сторона просто продала товары другой стороне по договору, а другая сторона позднее поставила товары первой стороне. То есть предварительного соглашения о бартере не было.
В данном случае положения Гражданского кодекса и Налогового кодекса о бартерных операциях уже не применяются. Так, ООО «AA» в бухгалтерском и налоговом учёте отразит поставленные в ноябре товары на сумму 10 000 манатов + 18% НДС 1 800 манатов, всего 11 800 манатов, как дебиторскую задолженность. В декларации по НДС сумма 10 000 манатов (основная сумма) будет указана в Приложении 3 в разделе поставленных товаров. Задолженность ООО «SS» за полученные товары в размере 11 800 манатов будет отражена в бухгалтерском и налоговом учёте как кредиторская задолженность, сформированная по товарам, поставленным в ноябре на сумму 10 000 манатов + 18% НДС 1 800 манатов, всего 11 800 манатов.
В результате, если стороны не погасят задолженности друг перед другом, в бухгалтерском и налоговом учёте у обеих сторон сохранятся долги. В декларациях по НДС они не будут отражены ни как поступление, ни как зачет.
Предположим, что при поставке ООО «SS» товаров общей стоимостью 11 800 манатов стороны договорились о взаимном зачёте задолженностей. В этом случае следует обратиться к статье 166.1.2 Налогового кодекса. В данной статье указано, что при проведении взаимных расчётов оплата считается произведённой в момент прекращения или погашения обязательства. Из нормы следует, что если стороны осуществляют взаимный зачёт задолженностей, то именно этот момент считается моментом налогообложения для целей НДС.
Таким образом, в первом примере — в ноябре, а во втором примере — в декабре, несмотря на то что операции не являются бартерными, при согласии сторон на взаимный зачёт задолженностей моментом удержания НДС будет месяц оформления взаимозачёта. Суммы НДС стороны должны перечислить на НДС-депозитные счета друг друга, чтобы у обеих сторон они были отражены как начисление и как зачет. В результате они предотвратят возникновение дополнительных начислений и платежей в бюджет по НДС.
Таким образом, становится ясно, что для целей налогообложения при бартерных операциях моментом налогообложения является дата совершения бартера. После поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг (при отсутствии бартера) моментом налогообложения является дата взаимного прекращения обязательств (задолженностей).
В ходе взаимных торговых операций во многих случаях у налогоплательщиков формируется дебиторская и кредиторская задолженность. При этом одним из основных вопросов, которые их интересуют, является признание таких операций бартерными либо нет, а также определение момента начисления НДС. Тему на примерах разъясняет Алтай Джафаров.
Пример 1: В начале ноября 2025 года ООО «AA» продало ООО «SS» товары на общую сумму 11 800 манатов (10 000 манатов + 18% НДС — 1 800 манатов), однако стоимость товаров ООО «SS» не была оплачена. В то же время в середине ноября ООО «SS» продало ООО «AA» товары на общую сумму 11 800,00 манатов (10 000 манатов + 18% НДС — 1 800 манатов), и стоимость этих товаров ООО «AA» также не оплатило.
Пример 2: В начале ноября 2025 года ООО «AA» продало ООО «SS» товары на общую сумму 11 800 манатов (10 000 манатов + 18% НДС — 1 800 манатов), и ООО «SS» не оплатило стоимость товаров. В то же время в декабре ООО «SS» продало ООО «AA» товары общей стоимостью 11 800 манатов (10 000 манатов + 18% НДС — 1 800 манатов). ООО «AA» также не оплатило стоимость товаров. Считаются ли в обоих случаях операции между сторонами бартерными? Как в таком случае регулируется момент налогообложения для целей НДС?
В статье 662 Гражданского кодекса Азербайджанской Республики указано, что по договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороне одну вещь в обмен на другую. К договору мены соответственно применяются положения о купле-продаже. Каждый участник отношений по договору мены считается продавцом вещи, которую он обязуется передать другой стороне, и покупателем вещи, которую он получает.
В то же время в статье 159.4 Налогового кодекса Азербайджанской Республики отмечено, что передача налогоплательщиком товаров, выполнение работ или оказание услуг своим работникам и другим лицам за плату либо безвозмездно, а также бартерная операция считаются объектом налогообложения.
Кроме того, порядок определения момента начисления НДС напрямую регулируется статьёй 166 Налогового кодекса. Согласно статье 166.1 Кодекса, если настоящей статьёй не предусмотрены иные случаи, моментом совершения налогооблагаемой операции считается момент осуществления оплаты за поставленные товары (работы, услуги). Оплата считается произведённой в следующих случаях:
при осуществлении в натуральной форме, а также при бартере — в момент получения активов (осуществления бартера).
При анализе требований как Гражданского кодекса, так и Налогового кодекса можно прийти к выводу, что операции мены (бартера) должны быть предварительно согласованы сторонами в рамках договора. Бартерный договор, как правило, регулируется одним договором, в рамках которого стороны согласовывают товары, работы и услуги, подлежащие взаимному предоставлению. Для целей налогообложения по бартерному договору моментом налогообложения считается дата совершения бартера.
В продолжение операций, указанных в примерах, рассмотрим два случая:
В качестве первого случая рассмотрим ситуацию, когда стороны в рамках одного договора договорились о взаимной поставке товаров общей стоимостью 11 800 манатов и признании данной операции операцией мены (бартера). В этом случае в первом примере ООО «AA» в своей декларации по НДС за ноябрь укажет сумму 10 000 манатов (основная сумма) в Приложении 3 по строке 301.1.1.6 (бартерные операции) как в части поставленных, так и в части полученных товаров.
Во втором примере ООО «AA» в декларации по НДС за ноябрь укажет сумму 10 000 манатов (основная сумма) в Приложении 3 по строке 301.1.1.6 (бартерные операции) в части поставленных товаров. Поскольку товары от ООО «SS» поступят в рамках бартерной операции, а значит, бартер считается состоявшимся, в декларации по НДС за декабрь ООО «AA» укажет сумму 10 000 манатов (основная сумма) в Приложении 3 по строке 301.1.1.6 (бартерные операции) в части полученных товаров.
Возникает вопрос: какова судьба сумм НДС в этих случаях?
ООО должны перечислить суммы НДС на НДС-депозитный счёт друг друга, чтобы у обеих сторон они были отражены как начисление и как зачет. В результате в отчёте по НДС не должно возникать дополнительных начислений и платежей в бюджет.
В качестве второго случая рассмотрим ситуацию, когда стороны не заключали договор о проведении бартерных операций. Одна сторона просто продала товары другой стороне по договору, а другая сторона позднее поставила товары первой стороне. То есть предварительного соглашения о бартере не было.
В данном случае положения Гражданского кодекса и Налогового кодекса о бартерных операциях уже не применяются. Так, ООО «AA» в бухгалтерском и налоговом учёте отразит поставленные в ноябре товары на сумму 10 000 манатов + 18% НДС 1 800 манатов, всего 11 800 манатов, как дебиторскую задолженность. В декларации по НДС сумма 10 000 манатов (основная сумма) будет указана в Приложении 3 в разделе поставленных товаров. Задолженность ООО «SS» за полученные товары в размере 11 800 манатов будет отражена в бухгалтерском и налоговом учёте как кредиторская задолженность, сформированная по товарам, поставленным в ноябре на сумму 10 000 манатов + 18% НДС 1 800 манатов, всего 11 800 манатов.
В результате, если стороны не погасят задолженности друг перед другом, в бухгалтерском и налоговом учёте у обеих сторон сохранятся долги. В декларациях по НДС они не будут отражены ни как поступление, ни как зачет.
Предположим, что при поставке ООО «SS» товаров общей стоимостью 11 800 манатов стороны договорились о взаимном зачёте задолженностей. В этом случае следует обратиться к статье 166.1.2 Налогового кодекса. В данной статье указано, что при проведении взаимных расчётов оплата считается произведённой в момент прекращения или погашения обязательства. Из нормы следует, что если стороны осуществляют взаимный зачёт задолженностей, то именно этот момент считается моментом налогообложения для целей НДС.
Таким образом, в первом примере — в ноябре, а во втором примере — в декабре, несмотря на то что операции не являются бартерными, при согласии сторон на взаимный зачёт задолженностей моментом удержания НДС будет месяц оформления взаимозачёта. Суммы НДС стороны должны перечислить на НДС-депозитные счета друг друга, чтобы у обеих сторон они были отражены как начисление и как зачет. В результате они предотвратят возникновение дополнительных начислений и платежей в бюджет по НДС.
Таким образом, становится ясно, что для целей налогообложения при бартерных операциях моментом налогообложения является дата совершения бартера. После поставки товаров, выполнения работ или оказания услуг (при отсутствии бартера) моментом налогообложения является дата взаимного прекращения обязательств (задолженностей).