ru
Срок возмещения НДС, уплаченного на таможне при импорте
Срок возмещения НДС, уплаченного на таможне при импорте
Одним из вопросов, который интересует налогоплательщиков, является срок восстановления налога на добавленную стоимость (НДС) при последующей реализации товаров, приобретённых с уплатой НДС при импорте, в рамках операций, освобождённых от НДС. Алтай Джафаров разъяснил данные моменты на основе примеров.
Пример 1: ООО «AA» является налогоплательщиком, занимающимся импортом и продажей товаров. Точнее, основной деятельностью общества является импорт куриного мяса и его реализация на внутреннем рынке. В январе 2026 года компания импортировала куриное мясо на сумму 100 000 манатов и при импорте уплатила таможенным органам НДС в размере 18 000 манатов. В январе продаж не было, однако в феврале компания реализовала продукцию на сумму 50 000 манатов за 70 000 манатов. В таком случае возникает вопрос: какова судьба НДС, уплаченного компанией в таможенных органах? Если НДС подлежит восстановлению, то в каком месяце это должно быть отражено?
Для выяснения данного вопроса прежде всего следует обратиться к статье 164.1.37 Налогового кодекса. Согласно данной норме, продажа мяса животных и птицы освобождена от НДС сроком на 7 лет, начиная с 1 января 2020 года. Из этого следует, что продажа куриного мяса компанией относится к операциям, освобождённым от НДС. Соответственно, реализация на сумму 70 000 манатов считается операцией, освобождённой от НДС, и должна быть отражена в Приложении №5 декларации по НДС за февраль.
При приобретении куриного или говяжьего мяса на таможне уплачивается НДС, однако его продажа освобождена от НДС. Поэтому возникает вопрос: когда должен быть восстановлен НДС, уплаченный на таможне — в момент продажи товара или в момент его приобретения?
Согласно статье 175.6 Налогового кодекса, за исключением случаев, предусмотренных статьёй 160.4 данного Кодекса, сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг) лицами, осуществляющими операции, освобождённые от НДС либо не подлежащие обложению НДС, не подлежит зачёту. Также не подлежит зачёту НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг) за счёт средств, выделенных из государственного бюджета (за исключением субсидий, относящихся к активам, и возвратных средств).
Из данной нормы следует, что лица, реализующие освобождённые от НДС товары, не могут зачесть НДС, уплаченный при приобретении товаров, облагаемых НДС; эта сумма включается в себестоимость товаров. То есть НДС, уплаченный на таможне, должен быть включён в себестоимость товаров не в момент их продажи, а непосредственно при их таможенном оформлении, и отражён в декларации по НДС за соответствующий месяц как восстановленный оборот.
Следовательно, когда ООО «AA» импортировало куриное мясо в январе, уплаченный на таможне НДС в размере 18 000 манатов должен быть отражён в декларации по НДС как зачёт. Одновременно эта же сумма должна быть указана в декларации как восстановление НДС и подлежит восстановлению.
Кроме того, ООО «AA» включит сумму НДС в размере 18 000 манатов в себестоимость товаров в январе.
Пример 2: ООО «BB» является налогоплательщиком, занимающимся импортом материалов и производством готовой продукции из импортируемого сырья с последующей реализацией на внутреннем рынке. Точнее, основной деятельностью компании является импорт куриного мяса, его переработка и продажа на местном рынке. В январе 2026 года ООО импортировало куриное мясо на сумму 100 000 манатов и при импорте уплатило таможенным органам НДС в размере 18 000 манатов. Компания планировала переработать импортированное мясо в специальные продукты и реализовать их на сумму 200 000 манатов. Однако из-за технических причин на производстве выпуск продукции оказался невозможным, и руководство компании, чтобы избежать убытков, приняло решение реализовать импортированное мясо без переработки. В феврале было продано куриное мясо на сумму 50 000 манатов за 70 000 манатов. В данном случае возникает вопрос: какова судьба НДС, уплаченного на таможне? Если он подлежит восстановлению, то в каком месяце это должно быть сделано?
В данном примере сущность операции уже иная. То есть при импорте товаров ООО «BB» не приобретало их для операций, освобождённых от НДС. Первоначально товары были приобретены для производственных целей. Поэтому в данном случае напрямую применять статью 175.6 Налогового кодекса нельзя. Позднее характер и назначение операции изменились, и ситуация подпадает под требования статьи 163 Кодекса.
Согласно статье 163.1 Налогового кодекса, положения данной статьи применяются к налогооблагаемым операциям поставщика товаров, исполнителя работ или услуг в следующих случаях:
- 163.1.1. если операция полностью или частично аннулируется, в том числе при полном или частичном возврате товара;
- 163.1.2. если изменяется характер операции.
Также в статье 175.5 Налогового кодекса указано, что если в случаях, предусмотренных статьёй 163, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, была отражена в декларации неверно, она уточняется налогоплательщиком в декларации за отчётный период, в котором возникли соответствующие обстоятельства. В соответствии со статьёй 163.1.2 считается, что характер операции изменился: изначально операции считались облагаемыми НДС, однако впоследствии их характер изменился и они были отнесены к операциям, освобождённым от НДС.
В таком случае следующим шагом применяется требование статьи 175.6 Налогового кодекса. То есть определённая часть ранее зачтённого НДС по импортированным товарам подлежит восстановлению. При этом восстановленная сумма будет учитываться не как себестоимость импортированных товаров, а как расход.
Следовательно, в нашем примере НДС, относящийся к куриному мясу с импортной стоимостью 50 000 манатов, составит 9 000 манатов. ООО «BB» восстановит сумму НДС в размере 9 000 манатов не в январе 2026 года, а в феврале. Одновременно она будет учтена как расход за февраль 2026 года.
Согласно статье 175.4 Налогового кодекса, если налогоплательщик осуществляет как налогооблагаемые операции, так и операции, освобождённые от НДС в соответствии со статьёй 164 Кодекса, сумма НДС, принимаемая к зачёту, определяется пропорционально доле налогооблагаемого оборота в общем обороте. Если налогоплательщик ведёт раздельный учёт товаров (работ, услуг), приобретённых для облагаемых НДС и освобождённых от НДС операций, то сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг) для облагаемых операций, принимается к зачёту в полном объёме в соответствии со статьёй 175.1 Кодекса.
В обоих случаях ООО в конечном итоге восстановит соответствующую сумму НДС в декларации по НДС, руководствуясь статьёй 175.4 Налогового кодекса.
Одним из вопросов, который интересует налогоплательщиков, является срок восстановления налога на добавленную стоимость (НДС) при последующей реализации товаров, приобретённых с уплатой НДС при импорте, в рамках операций, освобождённых от НДС. Алтай Джафаров разъяснил данные моменты на основе примеров.
Пример 1: ООО «AA» является налогоплательщиком, занимающимся импортом и продажей товаров. Точнее, основной деятельностью общества является импорт куриного мяса и его реализация на внутреннем рынке. В январе 2026 года компания импортировала куриное мясо на сумму 100 000 манатов и при импорте уплатила таможенным органам НДС в размере 18 000 манатов. В январе продаж не было, однако в феврале компания реализовала продукцию на сумму 50 000 манатов за 70 000 манатов. В таком случае возникает вопрос: какова судьба НДС, уплаченного компанией в таможенных органах? Если НДС подлежит восстановлению, то в каком месяце это должно быть отражено?
Для выяснения данного вопроса прежде всего следует обратиться к статье 164.1.37 Налогового кодекса. Согласно данной норме, продажа мяса животных и птицы освобождена от НДС сроком на 7 лет, начиная с 1 января 2020 года. Из этого следует, что продажа куриного мяса компанией относится к операциям, освобождённым от НДС. Соответственно, реализация на сумму 70 000 манатов считается операцией, освобождённой от НДС, и должна быть отражена в Приложении №5 декларации по НДС за февраль.
При приобретении куриного или говяжьего мяса на таможне уплачивается НДС, однако его продажа освобождена от НДС. Поэтому возникает вопрос: когда должен быть восстановлен НДС, уплаченный на таможне — в момент продажи товара или в момент его приобретения?
Согласно статье 175.6 Налогового кодекса, за исключением случаев, предусмотренных статьёй 160.4 данного Кодекса, сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг) лицами, осуществляющими операции, освобождённые от НДС либо не подлежащие обложению НДС, не подлежит зачёту. Также не подлежит зачёту НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг) за счёт средств, выделенных из государственного бюджета (за исключением субсидий, относящихся к активам, и возвратных средств).
Из данной нормы следует, что лица, реализующие освобождённые от НДС товары, не могут зачесть НДС, уплаченный при приобретении товаров, облагаемых НДС; эта сумма включается в себестоимость товаров. То есть НДС, уплаченный на таможне, должен быть включён в себестоимость товаров не в момент их продажи, а непосредственно при их таможенном оформлении, и отражён в декларации по НДС за соответствующий месяц как восстановленный оборот.
Следовательно, когда ООО «AA» импортировало куриное мясо в январе, уплаченный на таможне НДС в размере 18 000 манатов должен быть отражён в декларации по НДС как зачёт. Одновременно эта же сумма должна быть указана в декларации как восстановление НДС и подлежит восстановлению.
Кроме того, ООО «AA» включит сумму НДС в размере 18 000 манатов в себестоимость товаров в январе.
Пример 2: ООО «BB» является налогоплательщиком, занимающимся импортом материалов и производством готовой продукции из импортируемого сырья с последующей реализацией на внутреннем рынке. Точнее, основной деятельностью компании является импорт куриного мяса, его переработка и продажа на местном рынке. В январе 2026 года ООО импортировало куриное мясо на сумму 100 000 манатов и при импорте уплатило таможенным органам НДС в размере 18 000 манатов. Компания планировала переработать импортированное мясо в специальные продукты и реализовать их на сумму 200 000 манатов. Однако из-за технических причин на производстве выпуск продукции оказался невозможным, и руководство компании, чтобы избежать убытков, приняло решение реализовать импортированное мясо без переработки. В феврале было продано куриное мясо на сумму 50 000 манатов за 70 000 манатов. В данном случае возникает вопрос: какова судьба НДС, уплаченного на таможне? Если он подлежит восстановлению, то в каком месяце это должно быть сделано?
В данном примере сущность операции уже иная. То есть при импорте товаров ООО «BB» не приобретало их для операций, освобождённых от НДС. Первоначально товары были приобретены для производственных целей. Поэтому в данном случае напрямую применять статью 175.6 Налогового кодекса нельзя. Позднее характер и назначение операции изменились, и ситуация подпадает под требования статьи 163 Кодекса.
Согласно статье 163.1 Налогового кодекса, положения данной статьи применяются к налогооблагаемым операциям поставщика товаров, исполнителя работ или услуг в следующих случаях:
- 163.1.1. если операция полностью или частично аннулируется, в том числе при полном или частичном возврате товара;
- 163.1.2. если изменяется характер операции.
Также в статье 175.5 Налогового кодекса указано, что если в случаях, предусмотренных статьёй 163, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, была отражена в декларации неверно, она уточняется налогоплательщиком в декларации за отчётный период, в котором возникли соответствующие обстоятельства. В соответствии со статьёй 163.1.2 считается, что характер операции изменился: изначально операции считались облагаемыми НДС, однако впоследствии их характер изменился и они были отнесены к операциям, освобождённым от НДС.
В таком случае следующим шагом применяется требование статьи 175.6 Налогового кодекса. То есть определённая часть ранее зачтённого НДС по импортированным товарам подлежит восстановлению. При этом восстановленная сумма будет учитываться не как себестоимость импортированных товаров, а как расход.
Следовательно, в нашем примере НДС, относящийся к куриному мясу с импортной стоимостью 50 000 манатов, составит 9 000 манатов. ООО «BB» восстановит сумму НДС в размере 9 000 манатов не в январе 2026 года, а в феврале. Одновременно она будет учтена как расход за февраль 2026 года.
Согласно статье 175.4 Налогового кодекса, если налогоплательщик осуществляет как налогооблагаемые операции, так и операции, освобождённые от НДС в соответствии со статьёй 164 Кодекса, сумма НДС, принимаемая к зачёту, определяется пропорционально доле налогооблагаемого оборота в общем обороте. Если налогоплательщик ведёт раздельный учёт товаров (работ, услуг), приобретённых для облагаемых НДС и освобождённых от НДС операций, то сумма НДС, уплаченная при приобретении товаров (работ, услуг) для облагаемых операций, принимается к зачёту в полном объёме в соответствии со статьёй 175.1 Кодекса.
В обоих случаях ООО в конечном итоге восстановит соответствующую сумму НДС в декларации по НДС, руководствуясь статьёй 175.4 Налогового кодекса.