ru
az
en
tr
Услуги, оказываемые на регулярной и постоянной основе — порядок оформления
Согласно статье 71-1.1.3-2 Налогового кодекса, по услугам, оказываемым на регулярной и постоянной основе, электронная счет-фактура должна выставляться в момент начала оказания услуг за каждый календарный месяц. Эксперт Анар Байрамов комментирует данное требование законодательства.
Анализ нормы, вступившей в силу с 1 января 2026 года, показывает, что для ее применения необходимо соблюдение трех основных условий.
Первое условие — услуга должна носить регулярный и постоянный характер. Следует отметить, что понятие «на регулярной и постоянной основе» используется и в других статьях Налогового кодекса. В соответствии со статьей 16.11.1, при оплате товаров (работ, услуг), регулярно приобретаемых у одного и того же налогоплательщика и оформленных электронными счетами-фактурами, в платежном поручении могут указываться дата и номер договора (или приложения к нему), а не реквизиты электронной счет-фактуры.
Пример 1. Компания заключает договор аренды помещения в бизнес-центре с ежемесячной арендной платой в размере 1 000 манатов. В этом случае при оплате аренды в платежном поручении можно указать номер и дату договора вместо реквизитов электронной счет-фактуры.
Таким образом, под услугами, оказываемыми на регулярной и постоянной основе, понимаются долгосрочные, периодические услуги, повторяющиеся каждый месяц. Например, ежемесячные услуги доступа к интернету.
Второе условие — услуги должны предоставляться за каждый календарный месяц. Следовательно, электронная счет-фактура оформляется отдельно по каждому месяцу оказания услуг.
Третье условие касается срока выставления электронной счет-фактуры. Если при международных перевозках счет-фактура выставляется до начала перевозки, то по регулярным услугам она должна быть оформлена в момент начала оказания услуг.
Пример 2. Налогоплательщик оказывает услуги связи стоимостью 40 манатов в месяц. Электронная счет-фактура за март 2026 года не может быть выставлена в феврале, а должна быть оформлена в начале марта — в момент начала оказания услуг.
На практике спорным остается вопрос, когда стоимость регулярных услуг меняется каждый месяц. Например, услуги процессингового центра для банков оказываются на постоянной основе, однако их стоимость зависит от количества и суммы операций по POS-терминалам, поэтому ежемесячная сумма в электронной счет-фактуре может различаться.
Другой спорный момент связан с ситуациями, когда услуга не была полностью оказана, как это бывает при международных перевозках.
Пример 3. Налогоплательщик заключил договор с консалтинговой компанией на регулярное бухгалтерское сопровождение. За апрель 2026 года была выставлена электронная счет-фактура на сумму 2 000 манатов и произведена оплата. Однако если заказчик останется недоволен качеством оказанных услуг, между сторонами может возникнуть спор о возврате денежных средств.
Некоторые специалисты считают, что требование предварительного оформления электронной счет-фактуры направлено на предотвращение случаев искусственного переноса даты документа на другой отчетный период.
Пример 4. Компания ежемесячно оказывает IT-услуги стоимостью 2 000 манатов. Чтобы избежать достижения порога обязательной регистрации по НДС (200 000 манатов), налогоплательщик иногда оформляет электронную счет-фактуру спустя несколько месяцев, объединяя оплату сразу за три месяца. В результате налоговое обязательство признается позже.
Пример 5. Индивидуальный предприниматель оказывает бухгалтерские услуги ежемесячно, но выставляет одну электронную счет-фактуру только раз в квартал. В результате обязательные государственные социальные страховые взносы рассчитываются и декларируются один раз в квартал вместо ежемесячно.
Пример 6. Субъект микропредпринимательства в декабре понимает, что своевременное оформление электронных счетов-фактур может привести к утрате права на 75%-ную налоговую льготу. Поэтому счет-фактура оформляется уже в следующем году, что позволяет признать доход доходом следующего налогового периода.
После вступления изменений в силу налогоплательщики обязаны оформлять электронные счета-фактуры по регулярным услугам в начале каждого месяца, то есть до фактического оказания услуг. Это позволит исключить искусственное смещение сроков признания НДС, налога на прибыль (доход), обязательных социальных страховых взносов и других обязательных платежей.
Согласно статье 71-1.1.3-2 Налогового кодекса, по услугам, оказываемым на регулярной и постоянной основе, электронная счет-фактура должна выставляться в момент начала оказания услуг за каждый календарный месяц. Эксперт Анар Байрамов комментирует данное требование законодательства.
Анализ нормы, вступившей в силу с 1 января 2026 года, показывает, что для ее применения необходимо соблюдение трех основных условий.
Первое условие — услуга должна носить регулярный и постоянный характер. Следует отметить, что понятие «на регулярной и постоянной основе» используется и в других статьях Налогового кодекса. В соответствии со статьей 16.11.1, при оплате товаров (работ, услуг), регулярно приобретаемых у одного и того же налогоплательщика и оформленных электронными счетами-фактурами, в платежном поручении могут указываться дата и номер договора (или приложения к нему), а не реквизиты электронной счет-фактуры.
Пример 1. Компания заключает договор аренды помещения в бизнес-центре с ежемесячной арендной платой в размере 1 000 манатов. В этом случае при оплате аренды в платежном поручении можно указать номер и дату договора вместо реквизитов электронной счет-фактуры.
Таким образом, под услугами, оказываемыми на регулярной и постоянной основе, понимаются долгосрочные, периодические услуги, повторяющиеся каждый месяц. Например, ежемесячные услуги доступа к интернету.
Второе условие — услуги должны предоставляться за каждый календарный месяц. Следовательно, электронная счет-фактура оформляется отдельно по каждому месяцу оказания услуг.
Третье условие касается срока выставления электронной счет-фактуры. Если при международных перевозках счет-фактура выставляется до начала перевозки, то по регулярным услугам она должна быть оформлена в момент начала оказания услуг.
Пример 2. Налогоплательщик оказывает услуги связи стоимостью 40 манатов в месяц. Электронная счет-фактура за март 2026 года не может быть выставлена в феврале, а должна быть оформлена в начале марта — в момент начала оказания услуг.
На практике спорным остается вопрос, когда стоимость регулярных услуг меняется каждый месяц. Например, услуги процессингового центра для банков оказываются на постоянной основе, однако их стоимость зависит от количества и суммы операций по POS-терминалам, поэтому ежемесячная сумма в электронной счет-фактуре может различаться.
Другой спорный момент связан с ситуациями, когда услуга не была полностью оказана, как это бывает при международных перевозках.
Пример 3. Налогоплательщик заключил договор с консалтинговой компанией на регулярное бухгалтерское сопровождение. За апрель 2026 года была выставлена электронная счет-фактура на сумму 2 000 манатов и произведена оплата. Однако если заказчик останется недоволен качеством оказанных услуг, между сторонами может возникнуть спор о возврате денежных средств.
Некоторые специалисты считают, что требование предварительного оформления электронной счет-фактуры направлено на предотвращение случаев искусственного переноса даты документа на другой отчетный период.
Пример 4. Компания ежемесячно оказывает IT-услуги стоимостью 2 000 манатов. Чтобы избежать достижения порога обязательной регистрации по НДС (200 000 манатов), налогоплательщик иногда оформляет электронную счет-фактуру спустя несколько месяцев, объединяя оплату сразу за три месяца. В результате налоговое обязательство признается позже.
Пример 5. Индивидуальный предприниматель оказывает бухгалтерские услуги ежемесячно, но выставляет одну электронную счет-фактуру только раз в квартал. В результате обязательные государственные социальные страховые взносы рассчитываются и декларируются один раз в квартал вместо ежемесячно.
Пример 6. Субъект микропредпринимательства в декабре понимает, что своевременное оформление электронных счетов-фактур может привести к утрате права на 75%-ную налоговую льготу. Поэтому счет-фактура оформляется уже в следующем году, что позволяет признать доход доходом следующего налогового периода.
После вступления изменений в силу налогоплательщики обязаны оформлять электронные счета-фактуры по регулярным услугам в начале каждого месяца, то есть до фактического оказания услуг. Это позволит исключить искусственное смещение сроков признания НДС, налога на прибыль (доход), обязательных социальных страховых взносов и других обязательных платежей.