ru
az
en
tr
Признаётся ли курсовая разница по иностранной валюте доходом или расходом?
Одним из вопросов, интересующих налогоплательщиков в последнее время, является вопрос о том, учитываются ли определённые курсовые разницы при уменьшении дохода. В частности, при наличии дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте валютные средства могут оставаться на банковском счёте. Признаются ли доходом или расходом курсовые доходы и убытки, возникающие при конвертации иностранной валюты в манаты, расчёте задолженности перед нерезидентами в манатах, а также при конвертации кредитов, полученных в иностранной валюте, в манаты? На эти вопросы отвечает аудитор Алтай Джафаров.
Согласно статье 69.1 Налогового кодекса, любая облагаемая налогом операция, осуществляемая в иностранной валюте, рассчитывается в манатах по официальному обменному курсу Центрального банка Азербайджанской Республики на день её осуществления. Согласно статье 69.2 Кодекса, курсовая разница по облагаемым операциям в иностранной валюте определяется как разница между курсом на день совершения операции и курсом на день оплаты стоимости товаров (работ, услуг). На конец отчётного года курсовая разница по дебиторской и кредиторской задолженности за приобретённые и реализованные в иностранной валюте товары (работы, услуги) относится на доход или убыток с учётом курса, объявленного Центральным банком. Денежные средства налогоплательщика в иностранной валюте на конец календарного года также пересчитываются по официальному курсу Центрального банка.
Как видно, статья 69 Налогового кодекса применяется к операциям пересчёта иностранной валюты в манаты. Первое требование заключается в том, что конвертация иностранной валюты в манаты должна представлять собой налогооблагаемую операцию. Второе требование — соответствующая налогооблагаемая операция должна осуществляться в иностранной валюте.
Статья 69.2 применяется не ко всем операциям в иностранной валюте, а к определённой их части. В частности, в ней предусмотрено отнесение на доход или убыток курсовых разниц, возникших по конкретным товарам, работам и услугам. Кроме того, данный пункт регулирует пересчёт денежных средств, остающихся на валютном счёте.
Таким образом, учёт многих операций в иностранной валюте не регулируется данной статьёй. В связи с этим важно учитывать, что статья 69 Налогового кодекса относится к главе VII — «Общие правила уплаты налогов». Данная глава регулирует общие правила уплаты налогов. Однако расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, регулируются не главой VII, а главой X Налогового кодекса.
Глава X называется «Статьи, относящиеся к подоходному налогу с физических лиц и налогу на прибыль юридических лиц». Согласно статье 108.1, за исключением расходов, не подлежащих вычету из дохода в соответствии с данной главой, все расходы, связанные с получением дохода, а также обязательные платежи, предусмотренные законодательством, вычитаются из дохода. Расходы должны быть оформлены в установленном законодательством порядке. Неоформленные надлежащим образом расходы не подлежат вычету из дохода.
Из данной нормы следует, что все расходы, связанные с получением дохода, подлежат вычету. Поэтому при сопоставлении статей 69 и 108 Налогового кодекса можно сделать вывод о более конкретном применении статьи 108 в вопросах налога на прибыль.
Теперь рассмотрим, что понимается под расходом. Налоговый кодекс не содержит отдельного определения термина «расход». Согласно его положениям, термины и выражения, не раскрытые в Кодексе, определяются в соответствии с их значением в других нормативных актах.
В «Концептуальных основах подготовки и представления финансовой отчётности» и Международных стандартах бухгалтерского учёта расходы определяются как уменьшение экономических выгод в течение отчётного периода в результате выбытия или уменьшения активов либо увеличения обязательств, приводящее к уменьшению капитала, за исключением операций по распределению капитала между собственниками.
Наконец, рассмотрим указанные положения на конкретных примерах.
Пример: ООО «AA» является юридическим лицом, занимающимся внешнеторговой деятельностью. В январе 2026 года компания экспортировала товары на сумму 10 000 евро. На дату экспорта курс евро составлял 2 маната. В феврале стоимость экспортированных товаров была полностью оплачена покупателем. На дату оплаты курс составлял 1,90 маната.
Кроме того, ООО импортировало товары на сумму 20 000 евро. На дату импорта курс составлял 2 маната. Стоимость товаров была оплачена через месяц, когда курс составлял 1,90 маната.
Помимо этого, для укрепления финансового положения компания получила из-за рубежа заём в размере 100 000 евро. На дату получения займа курс составлял 1,80 маната. На конец отчётного года курс составлял 2 маната. Полученный заём был направлен на приобретение товаров и оборудования для усиления хозяйственной деятельности.
Кроме того, на банковский счёт ООО «AA» поступило 10 000 евро в качестве оплаты за экспортированные товары. В день поступления курс составлял 1,90 маната, на конец года — 2 маната, а на конец следующего года — 1,70 маната. Сумма 10 000 евро осталась на счёте.
Рассмотрим учёт курсовых разниц.
Первая операция — экспорт:
На дату экспорта: 10 000 × 2 = 20 000 манатов;
На дату оплаты: 10 000 × 1,90 = 19 000 манатов;
Курсовой убыток: 20 000 – 19 000 = 1 000 манатов.
Вторая операция — импорт:
На дату импорта: 20 000 × 2 = 40 000 манатов;
На дату оплаты: 20 000 × 1,90 = 38 000 манатов;
Курсовой доход: 40 000 – 38 000 = 2 000 манатов.
Третья операция — иностранный заём:
На дату получения займа: 100 000 × 1,80 = 180 000 манатов;
На конец отчётного года: 100 000 × 2 = 200 000 манатов;
Курсовая разница: 200 000 – 180 000 = 20 000 манатов отрицательной курсовой разницы.
Какова судьба этой отрицательной курсовой разницы в размере 20 000 манатов?
Как отмечалось выше, статья 69 Налогового кодекса и МСФО (IAS) 21 предусматривают отражение операций в иностранной валюте по официальному курсу на дату операции. Кроме того, расходы, связанные с получением дохода, подлежат вычету из дохода. Увеличение конкретного обязательства также рассматривается как расход в соответствии с определением расходов.
В нашем примере полученный из-за рубежа заём первоначально был связан с получением дохода и не использовался в некоммерческих целях. Поскольку на конец отчётного года произошло увеличение обязательства по займу на 20 000 манатов, эта сумма должна учитываться как расход. То есть подобные расходы должны признаваться расходами как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте.
Четвёртая операция — остаток на валютном счёте:
Поступление на валютный счёт: 10 000 × 1,90 = 19 000 манатов;
На конец первого года: 10 000 × 2 = 20 000 манатов;
Положительная курсовая разница: 20 000 – 19 000 = 1 000 манатов;
На конец второго года: 10 000 × 1,70 = 17 000 манатов;
Отрицательная курсовая разница: 20 000 – 17 000 = 3 000 манатов.
Как следует учитывать эти положительные и отрицательные курсовые разницы?
Согласно статье 13.2.12 Налогового кодекса, внереализационными доходами являются, в том числе, доходы от участия в деятельности других предприятий, доходы от принадлежащих предприятию акций, облигаций и других ценных бумаг, а также другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров и услуг (работ), включая суммы, полученные в виде штрафов и возмещения ущерба, положительную курсовую разницу по операциям в иностранной валюте, а также суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истёк установленный законодательством срок исковой давности.
Таким образом, любая положительная курсовая разница должна признаваться внереализационным доходом. Это касается не только курсовых разниц по дебиторской и кредиторской задолженности, предусмотренных статьёй 69 Налогового кодекса, но и положительных курсовых разниц по остаткам на валютных счетах и остаткам задолженности в иностранной валюте. Следовательно, в нашем примере 1 000 манатов признаются доходом.
Если положительная курсовая разница, возникающая по операциям в иностранной валюте, признаётся доходом, то почему отрицательная курсовая разница по этим же операциям не должна признаваться расходом? Возникшая на конец второго года отрицательная курсовая разница в размере 3 000 манатов представляет собой уменьшение активов и поэтому должна признаваться расходом. Она также должна отражаться как расход в бухгалтерском и налоговом учёте.
Одним из вопросов, интересующих налогоплательщиков в последнее время, является вопрос о том, учитываются ли определённые курсовые разницы при уменьшении дохода. В частности, при наличии дебиторской и кредиторской задолженности в иностранной валюте валютные средства могут оставаться на банковском счёте. Признаются ли доходом или расходом курсовые доходы и убытки, возникающие при конвертации иностранной валюты в манаты, расчёте задолженности перед нерезидентами в манатах, а также при конвертации кредитов, полученных в иностранной валюте, в манаты? На эти вопросы отвечает аудитор Алтай Джафаров.
Согласно статье 69.1 Налогового кодекса, любая облагаемая налогом операция, осуществляемая в иностранной валюте, рассчитывается в манатах по официальному обменному курсу Центрального банка Азербайджанской Республики на день её осуществления. Согласно статье 69.2 Кодекса, курсовая разница по облагаемым операциям в иностранной валюте определяется как разница между курсом на день совершения операции и курсом на день оплаты стоимости товаров (работ, услуг). На конец отчётного года курсовая разница по дебиторской и кредиторской задолженности за приобретённые и реализованные в иностранной валюте товары (работы, услуги) относится на доход или убыток с учётом курса, объявленного Центральным банком. Денежные средства налогоплательщика в иностранной валюте на конец календарного года также пересчитываются по официальному курсу Центрального банка.
Как видно, статья 69 Налогового кодекса применяется к операциям пересчёта иностранной валюты в манаты. Первое требование заключается в том, что конвертация иностранной валюты в манаты должна представлять собой налогооблагаемую операцию. Второе требование — соответствующая налогооблагаемая операция должна осуществляться в иностранной валюте.
Статья 69.2 применяется не ко всем операциям в иностранной валюте, а к определённой их части. В частности, в ней предусмотрено отнесение на доход или убыток курсовых разниц, возникших по конкретным товарам, работам и услугам. Кроме того, данный пункт регулирует пересчёт денежных средств, остающихся на валютном счёте.
Таким образом, учёт многих операций в иностранной валюте не регулируется данной статьёй. В связи с этим важно учитывать, что статья 69 Налогового кодекса относится к главе VII — «Общие правила уплаты налогов». Данная глава регулирует общие правила уплаты налогов. Однако расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход, регулируются не главой VII, а главой X Налогового кодекса.
Глава X называется «Статьи, относящиеся к подоходному налогу с физических лиц и налогу на прибыль юридических лиц». Согласно статье 108.1, за исключением расходов, не подлежащих вычету из дохода в соответствии с данной главой, все расходы, связанные с получением дохода, а также обязательные платежи, предусмотренные законодательством, вычитаются из дохода. Расходы должны быть оформлены в установленном законодательством порядке. Неоформленные надлежащим образом расходы не подлежат вычету из дохода.
Из данной нормы следует, что все расходы, связанные с получением дохода, подлежат вычету. Поэтому при сопоставлении статей 69 и 108 Налогового кодекса можно сделать вывод о более конкретном применении статьи 108 в вопросах налога на прибыль.
Теперь рассмотрим, что понимается под расходом. Налоговый кодекс не содержит отдельного определения термина «расход». Согласно его положениям, термины и выражения, не раскрытые в Кодексе, определяются в соответствии с их значением в других нормативных актах.
В «Концептуальных основах подготовки и представления финансовой отчётности» и Международных стандартах бухгалтерского учёта расходы определяются как уменьшение экономических выгод в течение отчётного периода в результате выбытия или уменьшения активов либо увеличения обязательств, приводящее к уменьшению капитала, за исключением операций по распределению капитала между собственниками.
Наконец, рассмотрим указанные положения на конкретных примерах.
Пример: ООО «AA» является юридическим лицом, занимающимся внешнеторговой деятельностью. В январе 2026 года компания экспортировала товары на сумму 10 000 евро. На дату экспорта курс евро составлял 2 маната. В феврале стоимость экспортированных товаров была полностью оплачена покупателем. На дату оплаты курс составлял 1,90 маната.
Кроме того, ООО импортировало товары на сумму 20 000 евро. На дату импорта курс составлял 2 маната. Стоимость товаров была оплачена через месяц, когда курс составлял 1,90 маната.
Помимо этого, для укрепления финансового положения компания получила из-за рубежа заём в размере 100 000 евро. На дату получения займа курс составлял 1,80 маната. На конец отчётного года курс составлял 2 маната. Полученный заём был направлен на приобретение товаров и оборудования для усиления хозяйственной деятельности.
Кроме того, на банковский счёт ООО «AA» поступило 10 000 евро в качестве оплаты за экспортированные товары. В день поступления курс составлял 1,90 маната, на конец года — 2 маната, а на конец следующего года — 1,70 маната. Сумма 10 000 евро осталась на счёте.
Рассмотрим учёт курсовых разниц.
Первая операция — экспорт:
На дату экспорта: 10 000 × 2 = 20 000 манатов;
На дату оплаты: 10 000 × 1,90 = 19 000 манатов;
Курсовой убыток: 20 000 – 19 000 = 1 000 манатов.
Вторая операция — импорт:
На дату импорта: 20 000 × 2 = 40 000 манатов;
На дату оплаты: 20 000 × 1,90 = 38 000 манатов;
Курсовой доход: 40 000 – 38 000 = 2 000 манатов.
Третья операция — иностранный заём:
На дату получения займа: 100 000 × 1,80 = 180 000 манатов;
На конец отчётного года: 100 000 × 2 = 200 000 манатов;
Курсовая разница: 200 000 – 180 000 = 20 000 манатов отрицательной курсовой разницы.
Какова судьба этой отрицательной курсовой разницы в размере 20 000 манатов?
Как отмечалось выше, статья 69 Налогового кодекса и МСФО (IAS) 21 предусматривают отражение операций в иностранной валюте по официальному курсу на дату операции. Кроме того, расходы, связанные с получением дохода, подлежат вычету из дохода. Увеличение конкретного обязательства также рассматривается как расход в соответствии с определением расходов.
В нашем примере полученный из-за рубежа заём первоначально был связан с получением дохода и не использовался в некоммерческих целях. Поскольку на конец отчётного года произошло увеличение обязательства по займу на 20 000 манатов, эта сумма должна учитываться как расход. То есть подобные расходы должны признаваться расходами как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте.
Четвёртая операция — остаток на валютном счёте:
Поступление на валютный счёт: 10 000 × 1,90 = 19 000 манатов;
На конец первого года: 10 000 × 2 = 20 000 манатов;
Положительная курсовая разница: 20 000 – 19 000 = 1 000 манатов;
На конец второго года: 10 000 × 1,70 = 17 000 манатов;
Отрицательная курсовая разница: 20 000 – 17 000 = 3 000 манатов.
Как следует учитывать эти положительные и отрицательные курсовые разницы?
Согласно статье 13.2.12 Налогового кодекса, внереализационными доходами являются, в том числе, доходы от участия в деятельности других предприятий, доходы от принадлежащих предприятию акций, облигаций и других ценных бумаг, а также другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией товаров и услуг (работ), включая суммы, полученные в виде штрафов и возмещения ущерба, положительную курсовую разницу по операциям в иностранной валюте, а также суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истёк установленный законодательством срок исковой давности.
Таким образом, любая положительная курсовая разница должна признаваться внереализационным доходом. Это касается не только курсовых разниц по дебиторской и кредиторской задолженности, предусмотренных статьёй 69 Налогового кодекса, но и положительных курсовых разниц по остаткам на валютных счетах и остаткам задолженности в иностранной валюте. Следовательно, в нашем примере 1 000 манатов признаются доходом.
Если положительная курсовая разница, возникающая по операциям в иностранной валюте, признаётся доходом, то почему отрицательная курсовая разница по этим же операциям не должна признаваться расходом? Возникшая на конец второго года отрицательная курсовая разница в размере 3 000 манатов представляет собой уменьшение активов и поэтому должна признаваться расходом. Она также должна отражаться как расход в бухгалтерском и налоговом учёте.