tr
Tarım işletmelerinde gelir ve giderlerin muhasebesi
Tarım işletmelerinde gelir ve giderlerin muhasebesi
Bilindiği gibi, tarım ürünleri üretimiyle uğraşan işletmelere, ülkedeki tarım sektörünün gelişimi ve yerli üretim artışı ile halkın talebinin ithalata olan bağımlılığının ortadan kaldırılması amacıyla bazı vergi türlerinden, özellikle de kurumlar vergisinden muafiyetler tanınmıştır. Konuyu vergi uzmanı Azer Qənbərov açıklıyor.
Vergi Kanunu'nun 106.1.14. maddesine göre, tarım ürünleri üretimi yapan (sanayi yöntemiyle de olsa) tüzel kişilerin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazanç, 1 Ocak 2014 tarihinden itibaren 13 yıl süreyle kurumlar vergisinden muaf tutulmuştur. Ayrıca, Vergi Kanunu'nun 106.1.14-1 maddesine göre, tarım ürünleri üretimi yapan tüzel kişilerin bu faaliyetle ilgili olmayan gelirleri, tarım ürünleri üretimi ile bağlantılı olarak tüzel kişilere devlet bütçesinden verilen sübvansiyonlar ve tarım ürünleri üretimiyle uğraşan (sanayi yöntemiyle de olsa) yerleşik tüzel kişilerin iştirakçilerinden elde edilen temettü gelirleri, 1 Ocak 2023 tarihinden itibaren 4 yıl süreyle kurumlar vergisinden muaf tutulmuştur.
Yukarıda belirtilenlerden anlaşılmaktadır ki, genel olarak tarım sektörü ve tarım ürünleri üretimiyle uğraşan kişiler, belirtilen süre boyunca tüm vergilerden, hatta devlet bütçesinden alınan sübvansiyonlar ve off-sale gelirleriyle ilgili hesaplanması gereken kurumlar vergisinden de muaftır. Örnek olarak, muafiyetlere ilişkin durumu gözden geçirelim:
Örnek: “AA” MMC, tarım ürünleri üretimi ile uğraşmaktadır ve küçük işletme olarak yıl boyunca 100.000 manat değerinde tohum, 120.000 manat değerinde gübre ve 300.000 manat değerinde tarım makineleri alarak işçi gücüyle kiraladığı arazilerde faaliyet göstermeye başlamış ve sezon sonunda 650.000 manat değerinde ürün satışından gelir elde etmiştir. İşçi gücüyle ilgili toplam giderler 70.000 manat olmuştur, tarım makineleri için azami amortisman hesaplanmıştır. Sezon sonunda ürün satışından sonra, işletme belirli sebeplerden dolayı kiraladığı arazileri geri vermiş, yıl bitiminde kullanılmayan 15.000 manat değerindeki tohumu 20.000 manata, 25.000 manat değerindeki gübreyi alış fiyatına, makineleri ise 230.000 manata diğer bir çiftçiye satmıştır. Bu durumda, “AA” MMC’nin elde ettiği gelirler kurumlar vergisinden muaf olabilir mi?
Böylelikle: İşletmenin tarım ürünleri satışından elde ettiği gelir 650.000 manat, gelirden düşülen giderler ise 340.000 manat olmuştur:
100.000 - 15.000 = 85.000 manat (tohum);
120.000 - 25.000 = 95.000 manat (gübre);
(85.000 + 95.000 + 70.000 + ((300.000 x 20%) x 1.5)) = 340.000 manat.
Bu durumda, şirketin karı 310.000 manat olmuştur:
650.000 - 340.000 = 310.000 manat.
Tarım ürünleri üretimi ile ilgili kurumlar vergisinden muafiyet uygulandığından, vergiye tabi gelirler ve giderler sıfırlanacak ve sonuçta vergiye tabi kar da sıfır olacaktır. Tabii ki, bu durumda “AA” MMC, kurumlar vergisinden muaf olan gelirlerini beyannamede tam olarak beyan etmelidir. Aksi takdirde, Vergi Kanunu'nun 58.15. maddesine göre, vergi indirim ve muafiyetlerinden yararlanan kişiler, vergiye tabi olmayan gelirleri beyan etmedikleri ya da azalttıkları takdirde, beyan edilmemiş ya da azaltılmış gelir (giderler düşülmeden) üzerinden %6 oranında mali cezaya tabi tutulacaktır.
Peki, tarım makineleri, tohum ve gübre satışı vergilendirilecek mi?
Vergi Kanunu'nun 13.2.12. maddesine göre, off-sale gelirleri, başka işletmelerin faaliyetlerinde pay sahibi olarak elde edilen gelir, işletmeye ait hisse senetleri, tahviller ve diğer değerli kağıtlardan elde edilen gelirler, ayrıca mal ve hizmet (iş) üretimi ve satışıyla doğrudan bağlantılı olmayan işlemlerden elde edilen diğer gelirler, cezalar ve zarar tazminatı şeklinde alınan tutarlar, döviz işlemleri nedeniyle artan döviz kuru farkı ve yasal düzenlemelere göre, dava süresi geçmiş alacaklı ve depozito borç tutarları anlamına gelir.
Bu durumda, gübre, tohum ve tarım makinelerinin satışı bu alanla ilgili olmasına rağmen, off-sale gelirlerine dahil edilmeyip kurumlar vergisine tabi olacaktır.
Böylelikle, “AA” MMC belirtilen malların ve makinelerin satışından dolayı 5.000 manat tutarında kurumlar vergisi hesaplayarak ödeyecektir:
(20.000 + 25.000 + 230.000 - 15.000 - 25.000 - 210.000) = 25.000 manat;
25.000 x %20 = 5.000 manat
Tabii ki, tarım makineleri için azami amortisman hesaplanmasaydı, bu durumda 5.000 manat zarar oluşabilirdi. Bunun için “AA” MMC, gelecek dönemlerdeki faaliyetlerini dikkate alarak vergilerini optimize etmelidir.
Bilindiği gibi, tarım ürünleri üretimiyle uğraşan işletmelere, ülkedeki tarım sektörünün gelişimi ve yerli üretim artışı ile halkın talebinin ithalata olan bağımlılığının ortadan kaldırılması amacıyla bazı vergi türlerinden, özellikle de kurumlar vergisinden muafiyetler tanınmıştır. Konuyu vergi uzmanı Azer Qənbərov açıklıyor.
Vergi Kanunu'nun 106.1.14. maddesine göre, tarım ürünleri üretimi yapan (sanayi yöntemiyle de olsa) tüzel kişilerin bu faaliyetlerinden elde ettikleri kazanç, 1 Ocak 2014 tarihinden itibaren 13 yıl süreyle kurumlar vergisinden muaf tutulmuştur. Ayrıca, Vergi Kanunu'nun 106.1.14-1 maddesine göre, tarım ürünleri üretimi yapan tüzel kişilerin bu faaliyetle ilgili olmayan gelirleri, tarım ürünleri üretimi ile bağlantılı olarak tüzel kişilere devlet bütçesinden verilen sübvansiyonlar ve tarım ürünleri üretimiyle uğraşan (sanayi yöntemiyle de olsa) yerleşik tüzel kişilerin iştirakçilerinden elde edilen temettü gelirleri, 1 Ocak 2023 tarihinden itibaren 4 yıl süreyle kurumlar vergisinden muaf tutulmuştur.
Yukarıda belirtilenlerden anlaşılmaktadır ki, genel olarak tarım sektörü ve tarım ürünleri üretimiyle uğraşan kişiler, belirtilen süre boyunca tüm vergilerden, hatta devlet bütçesinden alınan sübvansiyonlar ve off-sale gelirleriyle ilgili hesaplanması gereken kurumlar vergisinden de muaftır. Örnek olarak, muafiyetlere ilişkin durumu gözden geçirelim:
Örnek: “AA” MMC, tarım ürünleri üretimi ile uğraşmaktadır ve küçük işletme olarak yıl boyunca 100.000 manat değerinde tohum, 120.000 manat değerinde gübre ve 300.000 manat değerinde tarım makineleri alarak işçi gücüyle kiraladığı arazilerde faaliyet göstermeye başlamış ve sezon sonunda 650.000 manat değerinde ürün satışından gelir elde etmiştir. İşçi gücüyle ilgili toplam giderler 70.000 manat olmuştur, tarım makineleri için azami amortisman hesaplanmıştır. Sezon sonunda ürün satışından sonra, işletme belirli sebeplerden dolayı kiraladığı arazileri geri vermiş, yıl bitiminde kullanılmayan 15.000 manat değerindeki tohumu 20.000 manata, 25.000 manat değerindeki gübreyi alış fiyatına, makineleri ise 230.000 manata diğer bir çiftçiye satmıştır. Bu durumda, “AA” MMC’nin elde ettiği gelirler kurumlar vergisinden muaf olabilir mi?
Böylelikle: İşletmenin tarım ürünleri satışından elde ettiği gelir 650.000 manat, gelirden düşülen giderler ise 340.000 manat olmuştur:
100.000 - 15.000 = 85.000 manat (tohum);
120.000 - 25.000 = 95.000 manat (gübre);
(85.000 + 95.000 + 70.000 + ((300.000 x 20%) x 1.5)) = 340.000 manat.
Bu durumda, şirketin karı 310.000 manat olmuştur:
650.000 - 340.000 = 310.000 manat.
Tarım ürünleri üretimi ile ilgili kurumlar vergisinden muafiyet uygulandığından, vergiye tabi gelirler ve giderler sıfırlanacak ve sonuçta vergiye tabi kar da sıfır olacaktır. Tabii ki, bu durumda “AA” MMC, kurumlar vergisinden muaf olan gelirlerini beyannamede tam olarak beyan etmelidir. Aksi takdirde, Vergi Kanunu'nun 58.15. maddesine göre, vergi indirim ve muafiyetlerinden yararlanan kişiler, vergiye tabi olmayan gelirleri beyan etmedikleri ya da azalttıkları takdirde, beyan edilmemiş ya da azaltılmış gelir (giderler düşülmeden) üzerinden %6 oranında mali cezaya tabi tutulacaktır.
Peki, tarım makineleri, tohum ve gübre satışı vergilendirilecek mi?
Vergi Kanunu'nun 13.2.12. maddesine göre, off-sale gelirleri, başka işletmelerin faaliyetlerinde pay sahibi olarak elde edilen gelir, işletmeye ait hisse senetleri, tahviller ve diğer değerli kağıtlardan elde edilen gelirler, ayrıca mal ve hizmet (iş) üretimi ve satışıyla doğrudan bağlantılı olmayan işlemlerden elde edilen diğer gelirler, cezalar ve zarar tazminatı şeklinde alınan tutarlar, döviz işlemleri nedeniyle artan döviz kuru farkı ve yasal düzenlemelere göre, dava süresi geçmiş alacaklı ve depozito borç tutarları anlamına gelir.
Bu durumda, gübre, tohum ve tarım makinelerinin satışı bu alanla ilgili olmasına rağmen, off-sale gelirlerine dahil edilmeyip kurumlar vergisine tabi olacaktır.
Böylelikle, “AA” MMC belirtilen malların ve makinelerin satışından dolayı 5.000 manat tutarında kurumlar vergisi hesaplayarak ödeyecektir:
(20.000 + 25.000 + 230.000 - 15.000 - 25.000 - 210.000) = 25.000 manat;
25.000 x %20 = 5.000 manat
Tabii ki, tarım makineleri için azami amortisman hesaplanmasaydı, bu durumda 5.000 manat zarar oluşabilirdi. Bunun için “AA” MMC, gelecek dönemlerdeki faaliyetlerini dikkate alarak vergilerini optimize etmelidir.