ru
Расчет амортизационных отчислений в предприятиях, освобожденных от налога на прибыль
Расчет амортизационных отчислений в предприятиях, освобожденных от налога на прибыль
Тему комментирует налоговый эксперт Азер Ганбаров. Как известно, для ряда видов деятельности, например, для предприятий, производящих сельскохозяйственную продукцию, а также для резидентов промышленных и технологических парков, а также для компаний кластеров МСП, в соответствии с соответствующими положениями статьи 106 Налогового кодекса применяется освобождение от налога на прибыль на срок 13 лет (с 2014 года), 10 лет и 7 лет (с даты регистрации). Таким образом, независимо от того, получают ли предприятия небольшую или большую прибыль, на прибыль, подлежащую налогообложению, в этот период налог на прибыль не начисляется.
Кроме того, согласно статье 121.3 Налогового кодекса, в период действия права на налоговую льготу по налогу на прибыль, суммы, возникшие в результате применения норм амортизации и расходов на ремонт ниже установленной нормы, не добавляются к суммам, вычитаемым из дохода в последующие годы, после окончания льготного периода. В связи с этим возникает вопрос, в каких случаях для предприятия будет выгодно проводить амортизационные расчеты или не проводить их.
Согласно статье 114.4 Налогового кодекса, если применяются амортизационные нормы ниже установленных для основного имущества в налоговом году, разница, возникающая в результате, может быть добавлена к вычитаемой сумме амортизации в последующие налоговые годы. А что делать, если применяется амортизация по ставке ниже нормы или вообще не проводятся амортизационные расчеты, а возникшие в будущем суммы, связанные с применением низкой нормы, не отражаются в налоговой декларации за будущие периоды — может ли предприятие, в период начисления налога на прибыль, учесть амортизацию этого основного имущества по установленной норме, добавив ее к вычитаемым расходам?
Пример: Рассмотрим ситуацию с предприятием, которое является резидентом промышленного или технологического парка. Лица, зарегистрированные в таком парке, освобождаются от налога на прибыль на 10 лет с момента получения доходов. Если в начале года, когда предприятие было зарегистрировано, у него есть оборудование на сумму 10 000 000 манатов, и если в этот период амортизация не проводилась, а суммы, полученные от применения низкой нормы амортизации, не отражены в отчетности, то какие налоговые риски могут возникнуть?
Если бы предприятие не было освобождено от налога на прибыль, оно могло бы применить следующие методы для амортизации вышеуказанного оборудования:
1. Начальная стоимость оборудования амортизируется по методу убывающего остатка, при этом остаточная стоимость снижается на 20%. Неиспользуемая амортизация переносится в будущие расходы или другие активы. В этом случае для расчета налога на имущество остаточная стоимость уменьшается. Однако резиденты промышленных и технологических парков освобождены от налога на имущество, так что налоговый риск не возникает. После 10 лет расчеты налога на имущество будут скорректированы. Если деятельность предприятия совпадает с льготным периодом, то амортизация в будущем не будет использоваться.
2. Начальная стоимость оборудования не амортизируется, и не создается «амортизационный фонд», то есть не образуются средства для амортизации в будущем. Руководитель предприятия может принять решение о применении ниже нормы амортизации или о том, что амортизация будет проводиться в будущие годы. В этом случае остаточная стоимость основного средства остается неизменной, и после окончания льготного периода проводится амортизация по установленной норме. Суммы, не использованные в предыдущие годы, не отражаются в отчетности, и вопрос их признания не возникает. Налог на имущество будет пересчитан по более высокой остаточной стоимости после окончания льготного периода.
3. Начальная стоимость оборудования амортизируется на 5%, и не создается амортизационный фонд. Суммы амортизации по 5% отражаются в вычитаемых расходах. Таким образом, после 10 лет остаточная стоимость оборудования будет амортизирована по той же норме, и эти расходы будут учтены для налогообложения. Налог на имущество будет пересчитан на основе более высокой остаточной стоимости после 10 лет.
Как видно, в 2 и 3 случаях неиспользованные суммы амортизации не отражаются в отчетности, и предприятие будет действовать в рамках положений Налогового кодекса, применяя ниже нормы амортизации для отражения расходов в отчетности, только для текущего периода, без использования этих сумм в будущих отчетных периодах.
Тему комментирует налоговый эксперт Азер Ганбаров. Как известно, для ряда видов деятельности, например, для предприятий, производящих сельскохозяйственную продукцию, а также для резидентов промышленных и технологических парков, а также для компаний кластеров МСП, в соответствии с соответствующими положениями статьи 106 Налогового кодекса применяется освобождение от налога на прибыль на срок 13 лет (с 2014 года), 10 лет и 7 лет (с даты регистрации). Таким образом, независимо от того, получают ли предприятия небольшую или большую прибыль, на прибыль, подлежащую налогообложению, в этот период налог на прибыль не начисляется.
Кроме того, согласно статье 121.3 Налогового кодекса, в период действия права на налоговую льготу по налогу на прибыль, суммы, возникшие в результате применения норм амортизации и расходов на ремонт ниже установленной нормы, не добавляются к суммам, вычитаемым из дохода в последующие годы, после окончания льготного периода. В связи с этим возникает вопрос, в каких случаях для предприятия будет выгодно проводить амортизационные расчеты или не проводить их.
Согласно статье 114.4 Налогового кодекса, если применяются амортизационные нормы ниже установленных для основного имущества в налоговом году, разница, возникающая в результате, может быть добавлена к вычитаемой сумме амортизации в последующие налоговые годы. А что делать, если применяется амортизация по ставке ниже нормы или вообще не проводятся амортизационные расчеты, а возникшие в будущем суммы, связанные с применением низкой нормы, не отражаются в налоговой декларации за будущие периоды — может ли предприятие, в период начисления налога на прибыль, учесть амортизацию этого основного имущества по установленной норме, добавив ее к вычитаемым расходам?
Пример: Рассмотрим ситуацию с предприятием, которое является резидентом промышленного или технологического парка. Лица, зарегистрированные в таком парке, освобождаются от налога на прибыль на 10 лет с момента получения доходов. Если в начале года, когда предприятие было зарегистрировано, у него есть оборудование на сумму 10 000 000 манатов, и если в этот период амортизация не проводилась, а суммы, полученные от применения низкой нормы амортизации, не отражены в отчетности, то какие налоговые риски могут возникнуть?
Если бы предприятие не было освобождено от налога на прибыль, оно могло бы применить следующие методы для амортизации вышеуказанного оборудования:
1. Начальная стоимость оборудования амортизируется по методу убывающего остатка, при этом остаточная стоимость снижается на 20%. Неиспользуемая амортизация переносится в будущие расходы или другие активы. В этом случае для расчета налога на имущество остаточная стоимость уменьшается. Однако резиденты промышленных и технологических парков освобождены от налога на имущество, так что налоговый риск не возникает. После 10 лет расчеты налога на имущество будут скорректированы. Если деятельность предприятия совпадает с льготным периодом, то амортизация в будущем не будет использоваться.
2. Начальная стоимость оборудования не амортизируется, и не создается «амортизационный фонд», то есть не образуются средства для амортизации в будущем. Руководитель предприятия может принять решение о применении ниже нормы амортизации или о том, что амортизация будет проводиться в будущие годы. В этом случае остаточная стоимость основного средства остается неизменной, и после окончания льготного периода проводится амортизация по установленной норме. Суммы, не использованные в предыдущие годы, не отражаются в отчетности, и вопрос их признания не возникает. Налог на имущество будет пересчитан по более высокой остаточной стоимости после окончания льготного периода.
3. Начальная стоимость оборудования амортизируется на 5%, и не создается амортизационный фонд. Суммы амортизации по 5% отражаются в вычитаемых расходах. Таким образом, после 10 лет остаточная стоимость оборудования будет амортизирована по той же норме, и эти расходы будут учтены для налогообложения. Налог на имущество будет пересчитан на основе более высокой остаточной стоимости после 10 лет.
Как видно, в 2 и 3 случаях неиспользованные суммы амортизации не отражаются в отчетности, и предприятие будет действовать в рамках положений Налогового кодекса, применяя ниже нормы амортизации для отражения расходов в отчетности, только для текущего периода, без использования этих сумм в будущих отчетных периодах.