ru
Правила уточнения налогооблагаемого оборота
Правила уточнения налогооблагаемого оборота
В соответствии со статьей 163.1 Налогового кодекса данная статья применяется к налогооблагаемым операциям отправителя товаров, исполнителя работ и поставщика услуг в следующих случаях:
если операция полностью или частично аннулируется, в том числе при полном или частичном возврате товара;
если изменяется характер операции;
если в результате снижения цен или по любой другой причине изменяется согласованная компенсация по операции; либо
если после выставления электронного счёта-фактуры налогоплательщиком выявляются основания для уточнения налогооблагаемого оборота и такое уточнение проводится в порядке, предусмотренном законодательством.
Данное требование законодательства эксперт Исмаил Багиров комментирует на примерах.
Сначала рассмотрим случай полного или частичного аннулирования операции, в том числе возврата товара.
Пример 1. Налогоплательщик в марте поставил покупателю товар на сумму 23 600 манатов (в том числе 3 600 манатов НДС). Стоимость товара была зачислена на банковский счёт налогоплательщика в том же месяце. Однако в апреле покупатель возвратил продавцу товар на сумму 5 900 манатов (в том числе 900 манатов НДС). В этом случае покупатель и продавец должны уточнить суммы своих оборотов за апрель. Так как продавец начислил НДС на всю стоимость товара, он обязан уменьшить сумму НДС на возвращённую часть товара на 900 манатов в декларации, а покупатель — восстановить в бюджет 900 манатов НДС, ранее зачтённых по возвращённым товарам.
При изменении характера операции…
Пример 2. Налогоплательщик в марте приобрёл товар на сумму 23 600 манатов с НДС и заявил НДС к зачету. В августе этот товар был внесён в уставный капитал предприятия в качестве вклада. В соответствии с пунктом 164.1.5 Налогового кодекса, внесение имущества в уставный капитал предприятия в качестве вклада является операцией, освобождённой от НДС. Следовательно, характер операции изменился, и налогооблагаемый оборот должен быть уточнён, поскольку зачет НДС по операциям, освобождённым от налогообложения, не допускается. В этом случае за август налогооблагаемый оборот должен быть уточнён, и сумма НДС, подлежащая начислению в бюджет, увеличивается на:
20 000 × 18% = 3 600 манатов.
При изменении согласованной компенсации вследствие снижения цен или по другим причинам…
Пример 3. 20 мая 2020 года предприятие «А» отгрузило покупателю товар на сумму 1 180 манатов (в том числе 180 манатов НДС), получило оплату и выставило электронный счёт-фактуру. По данной операции предприятие «А» в майской декларации начислило к уплате 180 манатов НДС. В июне цена товара была снижена и согласована на уровне 944 манатов (в том числе 144 маната НДС), и оплата была произведена в том же месяце.
В этом случае предприятие «А» уточняет налогооблагаемый оборот за май в декларации за июнь и уменьшает начисленную сумму НДС на 36 манатов (строка 319 декларации по НДС за июнь).
180 – 144 = 36 манатов.
Пример 4. 28 июня 2020 года фирма «А» продала фирме «B» товар на сумму 11 800 манатов (10 000 манатов + 1 800 манатов НДС) и получила оплату в тот же день. Спустя почти 30 дней фирма «B» заявила, что цена товара завышена и если она не будет снижена, то товар будет возвращён. Фирма «А» согласилась и стороны договорились признать стоимость товара равной 9 440 манатов (8 000 манатов + 1 440 манатов НДС). Соответствующие документы были оформлены 31 июля 2020 года.
В этом случае фирма «А» в июньской декларации по НДС укажет оборот в размере 11 800 манатов (10 000 + 1 800 НДС) и выставит электронный счёт-фактуру. 31 июля 2020 года, в связи с изменением согласованной компенсации, электронный счёт-фактура за июнь будет уточнён и составит 9 440 манатов (8 000 + 1 440 НДС). В декларации по НДС за июль 2020 года с указанием статьи 163 будет отражён уточнённый оборот, а уменьшение составит 2 360 манатов (2 000 + 360 НДС).
Если после выставления электронного счёта-фактуры выявляются основания для уточнения налогооблагаемого оборота и уточнение проводится в порядке, предусмотренном законодательством…
Пример 5. В мае 2020 года предприятие «А» отгрузило предприятию «B» товар на сумму 1 180 манатов (в том числе 180 манатов НДС), однако в выставленном электронном счёте-фактуре стоимость товара ошибочно была указана 1 298 манатов (в том числе 198 манатов НДС). Оплата была произведена предприятием «B» в мае. Соответственно, предприятие «А» начислило 198 манатов НДС в бюджет в майской декларации, а предприятие «B» заявило к зачету 198 манатов НДС. В июне выяснилось, что в счёте-фактуре за май стоимость товара указана неверно. В этом случае:
предприятие «А» уточняет налогооблагаемый оборот за май в декларации за июнь и уменьшает начисленную сумму НДС на 18 манатов (строка 319 декларации по НДС за июнь):
198 – 180 = 18 манатов.
предприятие «B» уточняет налогооблагаемый оборот за май в декларации за июнь и доначисляет 18 манатов НДС (строка 318 декларации по НДС за июнь).
В соответствии со статьёй 163.2 Налогового кодекса, если налогоплательщик в результате одного из случаев, указанных в статье 163.1:
выставил электронный счёт-фактуру и неверно указал сумму НДС в этом счёте-фактуре; либо
неверно указал сумму налога в декларации по НДС,
то уточнение проводится в порядке, установленном статьями 174.2 или 175.5 Налогового кодекса. Уточнение производится в отчётном периоде, в котором произошло изменение базы налогообложения.
Пример 6. ООО «А» в мае 2020 года отгрузило ООО «B» товар на сумму 1 180 манатов (в том числе 180 манатов НДС). Однако в выставленном электронном счёте-фактуре стоимость товара ошибочно была указана 1 400 манатов (в том числе 213,6 маната НДС). Оплата была произведена ООО «B» в мае. По данной операции ООО «А» начислило к уплате 213,6 маната НДС в майской декларации, а ООО «B» заявило к зачету 213,6 маната НДС. В июне выяснилось, что в счёте-фактуре за май стоимость товара указана неверно. В этом случае:
ООО «А» уточняет налогооблагаемый оборот за май в декларации за июнь и уменьшает начисленный НДС на 33,6 маната:
213,6 – 180 = 33,6 маната.
ООО «B» уточняет налогооблагаемый оборот за май в декларации за июнь и доначисляет 33,6 маната НДС.
Таким образом, выставленные электронные счета-фактуры у продавца определяют налогооблагаемый оборот, а у покупателя — зачтённый оборот, и они равны друг другу. Если выявляются основания для уточнения оборота в выставленных электронных счетах-фактурах, возникает необходимость проведения соответствующих уточнений как у продавца, так и у покупателя. При уточнении оборота сумма НДС, подлежащая уплате или возмещению из бюджета, может как увеличиться, так и уменьшиться у обеих сторон.
В соответствии со статьей 163.1 Налогового кодекса данная статья применяется к налогооблагаемым операциям отправителя товаров, исполнителя работ и поставщика услуг в следующих случаях:
если операция полностью или частично аннулируется, в том числе при полном или частичном возврате товара;
если изменяется характер операции;
если в результате снижения цен или по любой другой причине изменяется согласованная компенсация по операции; либо
если после выставления электронного счёта-фактуры налогоплательщиком выявляются основания для уточнения налогооблагаемого оборота и такое уточнение проводится в порядке, предусмотренном законодательством.
Данное требование законодательства эксперт Исмаил Багиров комментирует на примерах.
Сначала рассмотрим случай полного или частичного аннулирования операции, в том числе возврата товара.
Пример 1. Налогоплательщик в марте поставил покупателю товар на сумму 23 600 манатов (в том числе 3 600 манатов НДС). Стоимость товара была зачислена на банковский счёт налогоплательщика в том же месяце. Однако в апреле покупатель возвратил продавцу товар на сумму 5 900 манатов (в том числе 900 манатов НДС). В этом случае покупатель и продавец должны уточнить суммы своих оборотов за апрель. Так как продавец начислил НДС на всю стоимость товара, он обязан уменьшить сумму НДС на возвращённую часть товара на 900 манатов в декларации, а покупатель — восстановить в бюджет 900 манатов НДС, ранее зачтённых по возвращённым товарам.
При изменении характера операции…
Пример 2. Налогоплательщик в марте приобрёл товар на сумму 23 600 манатов с НДС и заявил НДС к зачету. В августе этот товар был внесён в уставный капитал предприятия в качестве вклада. В соответствии с пунктом 164.1.5 Налогового кодекса, внесение имущества в уставный капитал предприятия в качестве вклада является операцией, освобождённой от НДС. Следовательно, характер операции изменился, и налогооблагаемый оборот должен быть уточнён, поскольку зачет НДС по операциям, освобождённым от налогообложения, не допускается. В этом случае за август налогооблагаемый оборот должен быть уточнён, и сумма НДС, подлежащая начислению в бюджет, увеличивается на:
20 000 × 18% = 3 600 манатов.
При изменении согласованной компенсации вследствие снижения цен или по другим причинам…
Пример 3. 20 мая 2020 года предприятие «А» отгрузило покупателю товар на сумму 1 180 манатов (в том числе 180 манатов НДС), получило оплату и выставило электронный счёт-фактуру. По данной операции предприятие «А» в майской декларации начислило к уплате 180 манатов НДС. В июне цена товара была снижена и согласована на уровне 944 манатов (в том числе 144 маната НДС), и оплата была произведена в том же месяце.
В этом случае предприятие «А» уточняет налогооблагаемый оборот за май в декларации за июнь и уменьшает начисленную сумму НДС на 36 манатов (строка 319 декларации по НДС за июнь).
180 – 144 = 36 манатов.
Пример 4. 28 июня 2020 года фирма «А» продала фирме «B» товар на сумму 11 800 манатов (10 000 манатов + 1 800 манатов НДС) и получила оплату в тот же день. Спустя почти 30 дней фирма «B» заявила, что цена товара завышена и если она не будет снижена, то товар будет возвращён. Фирма «А» согласилась и стороны договорились признать стоимость товара равной 9 440 манатов (8 000 манатов + 1 440 манатов НДС). Соответствующие документы были оформлены 31 июля 2020 года.
В этом случае фирма «А» в июньской декларации по НДС укажет оборот в размере 11 800 манатов (10 000 + 1 800 НДС) и выставит электронный счёт-фактуру. 31 июля 2020 года, в связи с изменением согласованной компенсации, электронный счёт-фактура за июнь будет уточнён и составит 9 440 манатов (8 000 + 1 440 НДС). В декларации по НДС за июль 2020 года с указанием статьи 163 будет отражён уточнённый оборот, а уменьшение составит 2 360 манатов (2 000 + 360 НДС).
Если после выставления электронного счёта-фактуры выявляются основания для уточнения налогооблагаемого оборота и уточнение проводится в порядке, предусмотренном законодательством…
Пример 5. В мае 2020 года предприятие «А» отгрузило предприятию «B» товар на сумму 1 180 манатов (в том числе 180 манатов НДС), однако в выставленном электронном счёте-фактуре стоимость товара ошибочно была указана 1 298 манатов (в том числе 198 манатов НДС). Оплата была произведена предприятием «B» в мае. Соответственно, предприятие «А» начислило 198 манатов НДС в бюджет в майской декларации, а предприятие «B» заявило к зачету 198 манатов НДС. В июне выяснилось, что в счёте-фактуре за май стоимость товара указана неверно. В этом случае:
предприятие «А» уточняет налогооблагаемый оборот за май в декларации за июнь и уменьшает начисленную сумму НДС на 18 манатов (строка 319 декларации по НДС за июнь):
198 – 180 = 18 манатов.
предприятие «B» уточняет налогооблагаемый оборот за май в декларации за июнь и доначисляет 18 манатов НДС (строка 318 декларации по НДС за июнь).
В соответствии со статьёй 163.2 Налогового кодекса, если налогоплательщик в результате одного из случаев, указанных в статье 163.1:
выставил электронный счёт-фактуру и неверно указал сумму НДС в этом счёте-фактуре; либо
неверно указал сумму налога в декларации по НДС,
то уточнение проводится в порядке, установленном статьями 174.2 или 175.5 Налогового кодекса. Уточнение производится в отчётном периоде, в котором произошло изменение базы налогообложения.
Пример 6. ООО «А» в мае 2020 года отгрузило ООО «B» товар на сумму 1 180 манатов (в том числе 180 манатов НДС). Однако в выставленном электронном счёте-фактуре стоимость товара ошибочно была указана 1 400 манатов (в том числе 213,6 маната НДС). Оплата была произведена ООО «B» в мае. По данной операции ООО «А» начислило к уплате 213,6 маната НДС в майской декларации, а ООО «B» заявило к зачету 213,6 маната НДС. В июне выяснилось, что в счёте-фактуре за май стоимость товара указана неверно. В этом случае:
ООО «А» уточняет налогооблагаемый оборот за май в декларации за июнь и уменьшает начисленный НДС на 33,6 маната:
213,6 – 180 = 33,6 маната.
ООО «B» уточняет налогооблагаемый оборот за май в декларации за июнь и доначисляет 33,6 маната НДС.
Таким образом, выставленные электронные счета-фактуры у продавца определяют налогооблагаемый оборот, а у покупателя — зачтённый оборот, и они равны друг другу. Если выявляются основания для уточнения оборота в выставленных электронных счетах-фактурах, возникает необходимость проведения соответствующих уточнений как у продавца, так и у покупателя. При уточнении оборота сумма НДС, подлежащая уплате или возмещению из бюджета, может как увеличиться, так и уменьшиться у обеих сторон.