ru
Расширена сфера охвата добровольного декларирования
Расширена сфера охвата добровольного декларирования
В соответствии с изменением, внесённым в статью 13.2.49-2 Налогового кодекса, расширяется сфера применения добровольного раскрытия. Нововведение прокомментировал эксперт Анар Байрамов.
До внесения изменений под добровольным раскрытием понималось добровольное декларирование налогоплательщиками в налоговые органы обстоятельств, которые не были выявлены в ходе выездной налоговой проверки после её завершения и которые приводят к возникновению налоговых обязательств, а также обязательств по обязательному государственному социальному страхованию, страхованию от безработицы и обязательному медицинскому страхованию.
Согласно последним изменениям в Налоговый кодекс, добровольное раскрытие — это добровольное декларирование налогоплательщиками в налоговые органы обстоятельств, которые не были выявлены в ходе выездной налоговой проверки или горизонтального мониторинга после их завершения и которые приводят к возникновению налоговых обязательств, а также обязательств по обязательному государственному социальному страхованию, страхованию от безработицы и обязательному медицинскому страхованию, а также добровольное декларирование таких обстоятельств за периоды, предшествующие трёхлетнему сроку, указанному в статье 85.5 настоящего Кодекса, независимо от проведения выездной налоговой проверки.
Прежде всего отметим, что преимуществом добровольного раскрытия для налогоплательщика является то, что в этом случае к нему не применяются какие-либо финансовые санкции или дополнительные проценты; налогоплательщик уплачивает только налоговую задолженность, определённую в рамках добровольного раскрытия. Сравнение изменений показывает, что в институт добровольного раскрытия были добавлены два новых случая. Первый заключается в том, что налогоплательщик вправе осуществить добровольное раскрытие также после завершения горизонтального мониторинга. Следует отметить, что понятие «горизонтальный мониторинг» также было включено в Налоговый кодекс с 1 января 2026 года. Более подробные разъяснения по этому вопросу будут даны в последующих статьях.
Пример 1: В 2027 году налоговым органом в отношении налогоплательщика был проведён горизонтальный мониторинг. В 2028 году налогоплательщику разрешается осуществить добровольное раскрытие за 2027 год, по которому был проведён горизонтальный мониторинг. До внесения изменений налогоплательщик имел право на добровольное раскрытие только после проведения выездной налоговой проверки.
Второй случай касается добровольного декларирования за периоды, предшествующие трёхлетнему сроку, установленному Налоговым кодексом. Следует отметить, что согласно статье 85.5 Кодекса налогоплательщик имеет право в течение трёх лет после окончания отчётного налогового периода требовать перерасчёта неправильно удержанных налогов, процентов и финансовых санкций, а также возврата или зачёта излишне уплаченных сумм налогов, процентов и финансовых санкций, а после окончания отчётного налогового периода — в течение пяти лет с даты принятия решения по результатам выездной налоговой проверки, проведённой в соответствии со статьями 38.3.3 и 38.3.4 настоящего Кодекса.
Пример 2: В 2026 году налогоплательщик сможет осуществить добровольное раскрытие по налоговой декларации за 2021 год. В данном случае важным моментом является то, что налогоплательщику предоставляется возможность представить декларацию по добровольному раскрытию за период, предшествующий трёхлетнему сроку, указанному в статье 85 Налогового кодекса.
Следует также отметить, что в ряде случаев налогоплательщики, осуществляя добровольное раскрытие в декларациях по налогу на прибыль или подоходному налогу, не ограничиваются лишь декларированием возникшего налогового обязательства, но также получают возможность устранить несоответствия, имеющиеся в Приложении № 1 к декларации. Например, если налогоплательщик не задекларировал какой-либо актив, находящийся в его собственности, в декларации, поданной пять лет назад, он может устранить это расхождение в ходе добровольного раскрытия. При этом следует учитывать, что по таким случаям налоговый орган может направить письма о выявленных несоответствиях, и в подобных ситуациях у налогоплательщика может возникнуть необходимость представить в налоговый орган обоснованный ответ на выявленные отклонения.
В соответствии с изменением, внесённым в статью 13.2.49-2 Налогового кодекса, расширяется сфера применения добровольного раскрытия. Нововведение прокомментировал эксперт Анар Байрамов.
До внесения изменений под добровольным раскрытием понималось добровольное декларирование налогоплательщиками в налоговые органы обстоятельств, которые не были выявлены в ходе выездной налоговой проверки после её завершения и которые приводят к возникновению налоговых обязательств, а также обязательств по обязательному государственному социальному страхованию, страхованию от безработицы и обязательному медицинскому страхованию.
Согласно последним изменениям в Налоговый кодекс, добровольное раскрытие — это добровольное декларирование налогоплательщиками в налоговые органы обстоятельств, которые не были выявлены в ходе выездной налоговой проверки или горизонтального мониторинга после их завершения и которые приводят к возникновению налоговых обязательств, а также обязательств по обязательному государственному социальному страхованию, страхованию от безработицы и обязательному медицинскому страхованию, а также добровольное декларирование таких обстоятельств за периоды, предшествующие трёхлетнему сроку, указанному в статье 85.5 настоящего Кодекса, независимо от проведения выездной налоговой проверки.
Прежде всего отметим, что преимуществом добровольного раскрытия для налогоплательщика является то, что в этом случае к нему не применяются какие-либо финансовые санкции или дополнительные проценты; налогоплательщик уплачивает только налоговую задолженность, определённую в рамках добровольного раскрытия. Сравнение изменений показывает, что в институт добровольного раскрытия были добавлены два новых случая. Первый заключается в том, что налогоплательщик вправе осуществить добровольное раскрытие также после завершения горизонтального мониторинга. Следует отметить, что понятие «горизонтальный мониторинг» также было включено в Налоговый кодекс с 1 января 2026 года. Более подробные разъяснения по этому вопросу будут даны в последующих статьях.
Пример 1: В 2027 году налоговым органом в отношении налогоплательщика был проведён горизонтальный мониторинг. В 2028 году налогоплательщику разрешается осуществить добровольное раскрытие за 2027 год, по которому был проведён горизонтальный мониторинг. До внесения изменений налогоплательщик имел право на добровольное раскрытие только после проведения выездной налоговой проверки.
Второй случай касается добровольного декларирования за периоды, предшествующие трёхлетнему сроку, установленному Налоговым кодексом. Следует отметить, что согласно статье 85.5 Кодекса налогоплательщик имеет право в течение трёх лет после окончания отчётного налогового периода требовать перерасчёта неправильно удержанных налогов, процентов и финансовых санкций, а также возврата или зачёта излишне уплаченных сумм налогов, процентов и финансовых санкций, а после окончания отчётного налогового периода — в течение пяти лет с даты принятия решения по результатам выездной налоговой проверки, проведённой в соответствии со статьями 38.3.3 и 38.3.4 настоящего Кодекса.
Пример 2: В 2026 году налогоплательщик сможет осуществить добровольное раскрытие по налоговой декларации за 2021 год. В данном случае важным моментом является то, что налогоплательщику предоставляется возможность представить декларацию по добровольному раскрытию за период, предшествующий трёхлетнему сроку, указанному в статье 85 Налогового кодекса.
Следует также отметить, что в ряде случаев налогоплательщики, осуществляя добровольное раскрытие в декларациях по налогу на прибыль или подоходному налогу, не ограничиваются лишь декларированием возникшего налогового обязательства, но также получают возможность устранить несоответствия, имеющиеся в Приложении № 1 к декларации. Например, если налогоплательщик не задекларировал какой-либо актив, находящийся в его собственности, в декларации, поданной пять лет назад, он может устранить это расхождение в ходе добровольного раскрытия. При этом следует учитывать, что по таким случаям налоговый орган может направить письма о выявленных несоответствиях, и в подобных ситуациях у налогоплательщика может возникнуть необходимость представить в налоговый орган обоснованный ответ на выявленные отклонения.