tr
az
en
ru
KDV mahsubunda yıllık %1 sınırı nasıl uygulanır?
Vergi Kanunu'nun 175.3. maddesine göre, belirli şartların yerine getirilmesi halinde çalışanlarla ilgili konut giderleri üzerinden ödenen KDV'nin mahsubuna izin verilmektedir. 22 Kasım 2024 tarihli ve 492 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile onaylanan kurallara göre ise çalışanlarla ilgili konut giderlerinin %50'si, ancak vergi yılı içerisinde elde edilen yıllık gelirin %1'ini aşmamak şartıyla, vergilendirme amaçları bakımından gelirden düşülebilir.
Buradaki temel husus, yıl içerisinde mükellefin nihai yıllık gelirinin henüz kesinleşmemiş olması nedeniyle %1'lik sınırın önceden tam olarak belirlenememesidir. Bu nedenle ilgili giderler üzerinden ödenen KDV yıl içerisinde mahsup edilebilir, ancak yıl sonunda nihai hesaplama yapılmalıdır.
Örneğin, bir işletme yıl içerisinde çalışanlarının konut kiraları için gider yapıyor ve kiraya veren KDV mükellefi ise, ilgili elektronik fatura ve ödeme şartlarının yerine getirilmesi halinde bu giderler üzerinden ödenen KDV mahsup edilebilir. Ancak yıl sonunda işletmenin fiili yıllık geliri belirlenir ve konut giderlerinin %50'sinin söz konusu gelirin %1'ini aşıp aşmadığı hesaplanır.
Yıl sonu itibarıyla konut giderlerinin gelirden düşülmesine izin verilen kısmının %1'lik sınırı aşması halinde, sınırı aşan kısma karşılık gelen KDV tutarı mahsup edilemez. Devlet Vergi Hizmeti'nin açıklamasına göre de belirlenen sınırı aşan tutara ilişkin KDV mahsuba konu edilemez.
Bu durumda mükellef, önceki dönemlerde mahsup ettiği KDV tutarını düzeltmelidir. Yani yıl sonunda limitin aşıldığı tespit edilirse, sınırı aşan kısma ilişkin KDV için ilgili hesap dönemine veya dönemlerine ait düzeltme KDV beyannamesi verilerek, fazla mahsup edilen KDV düzeltilmeli ve ortaya çıkan vergi yükümlülüğü hesaplanan faizlerle birlikte devlet bütçesine ödenmelidir.
Başka bir ifadeyle, %1'lik limit her ay ayrı ayrı hesaplanarak KDV mahsubu yapılmaz. KDV, yıl içerisinde yasal şartlara uygun olarak mahsup edilebilir. Ancak yıl sonunda fiili yıllık gelir ve konut giderleri belirlenerek nihai limit hesaplanır. Daha önce mahsup edilen KDV'nin bir kısmının belirlenen sınırı aşan giderlere ait olduğu tespit edilirse, ilgili tutar sonradan düzeltilir.
Dayanak: Vergi Kanunu'nun 109.3, 119.2 ve 175. maddeleri ile 22 Kasım 2024 tarihli ve 492 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı.
Vergi Kanunu'nun 175.3. maddesine göre, belirli şartların yerine getirilmesi halinde çalışanlarla ilgili konut giderleri üzerinden ödenen KDV'nin mahsubuna izin verilmektedir. 22 Kasım 2024 tarihli ve 492 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı ile onaylanan kurallara göre ise çalışanlarla ilgili konut giderlerinin %50'si, ancak vergi yılı içerisinde elde edilen yıllık gelirin %1'ini aşmamak şartıyla, vergilendirme amaçları bakımından gelirden düşülebilir.
Buradaki temel husus, yıl içerisinde mükellefin nihai yıllık gelirinin henüz kesinleşmemiş olması nedeniyle %1'lik sınırın önceden tam olarak belirlenememesidir. Bu nedenle ilgili giderler üzerinden ödenen KDV yıl içerisinde mahsup edilebilir, ancak yıl sonunda nihai hesaplama yapılmalıdır.
Örneğin, bir işletme yıl içerisinde çalışanlarının konut kiraları için gider yapıyor ve kiraya veren KDV mükellefi ise, ilgili elektronik fatura ve ödeme şartlarının yerine getirilmesi halinde bu giderler üzerinden ödenen KDV mahsup edilebilir. Ancak yıl sonunda işletmenin fiili yıllık geliri belirlenir ve konut giderlerinin %50'sinin söz konusu gelirin %1'ini aşıp aşmadığı hesaplanır.
Yıl sonu itibarıyla konut giderlerinin gelirden düşülmesine izin verilen kısmının %1'lik sınırı aşması halinde, sınırı aşan kısma karşılık gelen KDV tutarı mahsup edilemez. Devlet Vergi Hizmeti'nin açıklamasına göre de belirlenen sınırı aşan tutara ilişkin KDV mahsuba konu edilemez.
Bu durumda mükellef, önceki dönemlerde mahsup ettiği KDV tutarını düzeltmelidir. Yani yıl sonunda limitin aşıldığı tespit edilirse, sınırı aşan kısma ilişkin KDV için ilgili hesap dönemine veya dönemlerine ait düzeltme KDV beyannamesi verilerek, fazla mahsup edilen KDV düzeltilmeli ve ortaya çıkan vergi yükümlülüğü hesaplanan faizlerle birlikte devlet bütçesine ödenmelidir.
Başka bir ifadeyle, %1'lik limit her ay ayrı ayrı hesaplanarak KDV mahsubu yapılmaz. KDV, yıl içerisinde yasal şartlara uygun olarak mahsup edilebilir. Ancak yıl sonunda fiili yıllık gelir ve konut giderleri belirlenerek nihai limit hesaplanır. Daha önce mahsup edilen KDV'nin bir kısmının belirlenen sınırı aşan giderlere ait olduğu tespit edilirse, ilgili tutar sonradan düzeltilir.
Dayanak: Vergi Kanunu'nun 109.3, 119.2 ve 175. maddeleri ile 22 Kasım 2024 tarihli ve 492 sayılı Bakanlar Kurulu Kararı.