Правила расчета и уплаты налога на имущество для предприятий и индивидуальных предпринимателей

Правила расчета и уплаты налога на имущество для предприятий и индивидуальных предпринимателей



Для целей налогообложения среднегодовая остаточная стоимость основных средств предприятия и индивидуального предпринимателя определяется в соответствии с статьей 202 Налогового кодекса. Этот вопрос комментирует налоговый эксперт Исмаил Баиров:
Согласно статье 202 Налогового кодекса, среднегодовая остаточная стоимость основных средств предприятия и индивидуального предпринимателя рассчитывается по 4 способам:

1. Остаточная стоимость основных средств на начало и конец отчетного года суммируется и делится на два.

Пример 1: Пусть остаточная стоимость основных средств, облагаемых налогом на имущество, на 1 января 2018 года составляет 20 000 манатов, а на 31 декабря 2018 года — 10 000 манатов. В этом случае среднегодовая остаточная стоимость имущества предприятия для целей налогообложения составит 15 000 манатов, и с этой суммы будет рассчитан налог на имущество в размере 150 манатов:

(20 000 + 10 000) : 2 = 15 000 манатов;
15 000 x 1% = 150 манатов.

2. Если предприятие или индивидуальный предприниматель зарегистрированы в течение отчетного года или стали плательщиками налога на имущество, то остаточная стоимость основных средств на дату их создания или на дату регистрации как налогоплательщика и на конец года суммируется, делится на 24 и умножается на количество месяцев с момента создания или регистрации до конца года.

Пример 2: Пусть индивидуальный предприниматель зарегистрирован 1 мая 2018 года, и на момент его регистрации остаточная стоимость основных средств, облагаемых налогом на имущество, составляет 20 000 манатов, а на 31 декабря 2018 года — 28 000 манатов. В этом случае среднегодовая остаточная стоимость имущества индивидуального предпринимателя для целей налогообложения составит 14 000 манатов, и с этой суммы будет рассчитан налог на имущество в размере 140 манатов:

(20 000 + 28 000) : 24 x 7 = 14 000 манатов;
14 000 x 1% = 140 манатов.

3. Если предприятие или индивидуальный предприниматель ликвидируются в течение отчетного года, то остаточная стоимость основных средств на начало года и на дату ликвидации суммируется, делится на 24 и умножается на количество месяцев с начала года до месяца ликвидации.

Пример 3: Пусть предприятие ликвидировано 16 сентября 2018 года, и на дату ликвидации остаточная стоимость основных средств, облагаемых налогом на имущество, составляет 20 000 манатов, а на 1 января 2018 года — 28 000 манатов. В этом случае среднегодовая остаточная стоимость имущества предприятия для целей налогообложения составит 16 000 манатов, и с этой суммы будет рассчитан налог на имущество в размере 160 манатов:

(20 000 + 28 000) : 24 x 8 = 16 000 манатов;
16 000 x 1% = 160 манатов.

4. Если кредитная организация объявлена банкротом в течение отчетного года, то остаточная стоимость ее имущества на начало года и на дату объявления банкротом суммируется, делится на 24 и умножается на количество месяцев с начала года до месяца банкротства.

Пример 4: Кредитная организация объявлена банкротом 20 мая 2023 года, и остаточная стоимость основных средств, облагаемых налогом на имущество, на начало года и на дату банкротства составляет:

На 1 января 2023 года — 150 000 манатов,
На 20 мая 2023 года — 50 000 манатов.
Среднегодовая остаточная стоимость имущества банкрота для целей налогообложения составит 33 333,32 манатов, и с этой суммы будет рассчитан налог на имущество в размере 333,33 манатов:

(150 000 + 50 000) : 24 x 4 = 33 333,32 манатов;
33 333,32 x 1% = 333,33 манатов.

Согласно статье 201.1.1 Налогового кодекса, если основные средства предприятия и индивидуального предпринимателя застрахованы на сумму, превышающую их остаточную стоимость, налог на имущество рассчитывается в соответствии с рыночной стоимостью имущества на момент страхования, с применением ставки налога на имущество. Если стоимость застрахованных основных средств определена на основании рыночной цены, положения статьи 202 Налогового кодекса не применяются.

Пример 5: Пусть имущество предприятия "A" имеет остаточную стоимость 150 000 манатов, но оно застраховано на сумму 180 000 манатов, при этом рыночная стоимость на момент страхования была определена в 160 000 манатов. В этом случае для целей налогообложения используется рыночная стоимость имущества, равная 160 000 манатов, и налог на имущество будет составлять 1 600 манатов:

160 000 x 1% = 1 600 манатов.

Если имущество предприятия застраховано по остаточной стоимости или ниже, то налог на имущество рассчитывается на основе среднегодовой остаточной стоимости основных средств, согласно статье 202 Налогового кодекса.

Налоговый период для налога на имущество для предприятия и индивидуального предпринимателя — календарный год. Согласно статье 201.3 Налогового кодекса, предприятия и индивидуальные предприниматели уплачивают текущий налог в размере 20% от суммы налога на имущество, рассчитанной за предыдущий год, не позднее 15 числа второго месяца каждого квартала.

Пример 6: Предприятие рассчитало налог на имущество в размере 640 манатов в 2023 году. Это предприятие должно заплатить текущий налог в размере 128 манатов за первый квартал 2024 года не позднее 15 февраля:

640 x 20% = 128 манатов.

Юридические лица и индивидуальные предприниматели, не являющиеся плательщиками налога на имущество в предыдущем году, а также вновь созданные юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые стали плательщиками налога на имущество в текущем году, уплачивают текущий налог в размере 20% от годовой суммы налога на имущество, подлежащего уплате, начиная с квартала после приобретения основных средств.

Текущий налог на имущество относится к налоговой сумме, подлежащей уплате за налоговый год.