ru
Налоговые риски в бартерных договорах: типичные ошибки
Налоговые риски в бартерных договорах: типичные ошибки
Бартер — то есть предоставление товаров и услуг на основе взаимного обмена без денежной оплаты — является широко применяемым инструментом в деловой среде, особенно в периоды возникновения проблем с ликвидностью. Однако в ряде случаев предприниматели подходят к таким операциям по принципу «если нет денег — нет и налога». Между тем, согласно налоговому законодательству, как и другие виды реализации, бартерные операции также влекут за собой налоговые обязательства. Какие же налоговые обязательства возникают у компании в таком случае? Как осуществляется учет бартерных операций? На эти вопросы разъяснения дает Нурлан Мустафаев.
Бартерные операции являются одной из наиболее рискованных сфер с точки зрения налога на добавленную стоимость (НДС), налога на прибыль и трансфертного ценообразования. По этой причине правильный учет и документальное оформление бартерных операций имеют важное значение для предотвращения налоговых рисков. В связи с этим мы постараемся разъяснить наиболее распространенные ошибки, допускаемые компаниями в данной сфере, и связанные с ними налоговые риски.
1. Непризнание бартерной операции как реализации
Многие компании рассматривают бартерную операцию лишь как «обмен товарами» и не считают её актом продажи. Однако в соответствии со статьей 67.13 Налогового кодекса, для целей налогообложения бартерные операции оцениваются как реализация товаров (работ, услуг) по рыночным ценам. Иными словами, бартер также является налогооблагаемой операцией. В этом случае:
- рассчитывается доход для целей подоходного налога или налога на прибыль;
- возникает оборот для целей НДС.
Игнорирование этого обстоятельства может привести к доначислению налогов, процентов и штрафов.
2. Искусственное занижение стоимости обмениваемых товаров и услуг
При бартере компании часто стараются минимизировать налоговую нагрузку, занижая стоимость собственной продукции. Однако законодательство требует применять рыночные цены при бартерных операциях. Искусственное занижение цены также считается нарушением правил трансфертного ценообразования.
Согласно требованиям статьи 67.13 Налогового кодекса, если сумма, указанная в электронной налоговой накладной по бартерной операции, занижена, налоговый орган уточняет объекты налогообложения с учетом рыночных цен, пересчитывает сумму налога и применяет предусмотренные санкции. В таких случаях налоговый орган самостоятельно определяет цену и начисляет дополнительные налоги.
3. Неправильное определение момента возникновения обязательства по НДС при бартере
Одной из самых серьезных ошибок компаний при бартерных операциях является неправильное определение момента возникновения обязательства по НДС. В соответствии со статьей 166.1.4 Налогового кодекса, если расчеты осуществляются в натуральной форме либо посредством бартера, моментом совершения налогооблагаемой операции считается момент получения (обмена) активов. Многие компании производят расчеты не в момент заключения договора, а после фактической передачи.
Обязательство по НДС возникает в тот момент, который наступает раньше:
- отгрузка товара / оказание услуги;
- оформление акта приема-передачи;
- выдача электронной налоговой накладной.
Несвоевременно начисленный НДС приводит к штрафам и существенным финансовым потерям.
4. Непредставление электронной налоговой накладной
При бартерных операциях представление электронной налоговой накладной является обязательным. Некоторые предприниматели считают, что при отсутствии денежных расчетов накладная не требуется. Однако в соответствии со статьей 159.4 Налогового кодекса, передача товаров, выполнение работ или оказание услуг налогоплательщиком своим работникам или иным лицам за плату или безвозмездно, а также бартерные операции считаются налогооблагаемыми.
Фактически каждая из сторон должна выдать электронную налоговую накладную на предоставленные товары и принять электронную накладную по полученным товарам. Отсутствие накладной означает непризнание операции и рост налоговых рисков.
5. Неполное отражение условий в бартерном договоре
Типичные недостатки:
- не указаны точное количество и качество товаров;
- не определены сроки исполнения обязательств сторонами;
- стоимость не указана либо не соответствует рыночной цене.
В результате налоговый орган может признать документы недействительными и самостоятельно определить оборот исходя из рыночных цен.
6. Неправильное признание доходов и расходов в бухгалтерском учете
Некоторые компании учитывают бартерные доходы как нематериальные операции, что искажает показатели прибыли.
- Правильные принципы учета:
- стоимость полученных товаров и услуг должна признаваться доходом;
- стоимость переданных товаров и услуг должна признаваться расходом.
Пример 1: Предположим, компания получила бартерную услугу стоимостью 7 000 манатов. Однако из-за отсутствия стоимости в договоре налоговый орган не признает данный расход. В результате при налоговой проверке прибыль компании увеличивается на 7 000 манатов и дополнительно начисляется налог в размере 1 400 манатов.
7. Неправильный подход к частичным бартерным операциям (деньги + товар)
Некоторые договоры являются не полностью бартерными, то есть предусматривают как передачу товара, так и денежную оплату. Компании часто не отражают в учете неденежную часть. В соответствии с законодательством, бартерная часть операции должна отражаться в учете как отдельный оборот, а денежная часть — как отдельная продажа.
Пример 2: Компания «A» оказала компании «B» услуги на сумму 10 000 манатов. По соглашению компания «B» должна передать товары на сумму 6 000 манатов (бартер), а оставшиеся 4 000 маната оплатить безналичным путем. Данная операция считается частично бартерной.
В заключение отметим, что бартерные операции являются полезным механизмом для компаний с точки зрения ликвидности, однако с налоговой точки зрения они несут серьезные риски. Основными рисками являются искажение цен, пробелы в документообороте, неправильное определение обязательств по НДС и ошибки учета. По этой причине каждая бартерная операция должна оформляться с той же тщательностью, что и обычная операция продажи, оцениваться по рыночным ценам и своевременно отражаться в налоговом учете.
Бартер — то есть предоставление товаров и услуг на основе взаимного обмена без денежной оплаты — является широко применяемым инструментом в деловой среде, особенно в периоды возникновения проблем с ликвидностью. Однако в ряде случаев предприниматели подходят к таким операциям по принципу «если нет денег — нет и налога». Между тем, согласно налоговому законодательству, как и другие виды реализации, бартерные операции также влекут за собой налоговые обязательства. Какие же налоговые обязательства возникают у компании в таком случае? Как осуществляется учет бартерных операций? На эти вопросы разъяснения дает Нурлан Мустафаев.
Бартерные операции являются одной из наиболее рискованных сфер с точки зрения налога на добавленную стоимость (НДС), налога на прибыль и трансфертного ценообразования. По этой причине правильный учет и документальное оформление бартерных операций имеют важное значение для предотвращения налоговых рисков. В связи с этим мы постараемся разъяснить наиболее распространенные ошибки, допускаемые компаниями в данной сфере, и связанные с ними налоговые риски.
1. Непризнание бартерной операции как реализации
Многие компании рассматривают бартерную операцию лишь как «обмен товарами» и не считают её актом продажи. Однако в соответствии со статьей 67.13 Налогового кодекса, для целей налогообложения бартерные операции оцениваются как реализация товаров (работ, услуг) по рыночным ценам. Иными словами, бартер также является налогооблагаемой операцией. В этом случае:
- рассчитывается доход для целей подоходного налога или налога на прибыль;
- возникает оборот для целей НДС.
Игнорирование этого обстоятельства может привести к доначислению налогов, процентов и штрафов.
2. Искусственное занижение стоимости обмениваемых товаров и услуг
При бартере компании часто стараются минимизировать налоговую нагрузку, занижая стоимость собственной продукции. Однако законодательство требует применять рыночные цены при бартерных операциях. Искусственное занижение цены также считается нарушением правил трансфертного ценообразования.
Согласно требованиям статьи 67.13 Налогового кодекса, если сумма, указанная в электронной налоговой накладной по бартерной операции, занижена, налоговый орган уточняет объекты налогообложения с учетом рыночных цен, пересчитывает сумму налога и применяет предусмотренные санкции. В таких случаях налоговый орган самостоятельно определяет цену и начисляет дополнительные налоги.
3. Неправильное определение момента возникновения обязательства по НДС при бартере
Одной из самых серьезных ошибок компаний при бартерных операциях является неправильное определение момента возникновения обязательства по НДС. В соответствии со статьей 166.1.4 Налогового кодекса, если расчеты осуществляются в натуральной форме либо посредством бартера, моментом совершения налогооблагаемой операции считается момент получения (обмена) активов. Многие компании производят расчеты не в момент заключения договора, а после фактической передачи.
Обязательство по НДС возникает в тот момент, который наступает раньше:
- отгрузка товара / оказание услуги;
- оформление акта приема-передачи;
- выдача электронной налоговой накладной.
Несвоевременно начисленный НДС приводит к штрафам и существенным финансовым потерям.
4. Непредставление электронной налоговой накладной
При бартерных операциях представление электронной налоговой накладной является обязательным. Некоторые предприниматели считают, что при отсутствии денежных расчетов накладная не требуется. Однако в соответствии со статьей 159.4 Налогового кодекса, передача товаров, выполнение работ или оказание услуг налогоплательщиком своим работникам или иным лицам за плату или безвозмездно, а также бартерные операции считаются налогооблагаемыми.
Фактически каждая из сторон должна выдать электронную налоговую накладную на предоставленные товары и принять электронную накладную по полученным товарам. Отсутствие накладной означает непризнание операции и рост налоговых рисков.
5. Неполное отражение условий в бартерном договоре
Типичные недостатки:
- не указаны точное количество и качество товаров;
- не определены сроки исполнения обязательств сторонами;
- стоимость не указана либо не соответствует рыночной цене.
В результате налоговый орган может признать документы недействительными и самостоятельно определить оборот исходя из рыночных цен.
6. Неправильное признание доходов и расходов в бухгалтерском учете
Некоторые компании учитывают бартерные доходы как нематериальные операции, что искажает показатели прибыли.
- Правильные принципы учета:
- стоимость полученных товаров и услуг должна признаваться доходом;
- стоимость переданных товаров и услуг должна признаваться расходом.
Пример 1: Предположим, компания получила бартерную услугу стоимостью 7 000 манатов. Однако из-за отсутствия стоимости в договоре налоговый орган не признает данный расход. В результате при налоговой проверке прибыль компании увеличивается на 7 000 манатов и дополнительно начисляется налог в размере 1 400 манатов.
7. Неправильный подход к частичным бартерным операциям (деньги + товар)
Некоторые договоры являются не полностью бартерными, то есть предусматривают как передачу товара, так и денежную оплату. Компании часто не отражают в учете неденежную часть. В соответствии с законодательством, бартерная часть операции должна отражаться в учете как отдельный оборот, а денежная часть — как отдельная продажа.
Пример 2: Компания «A» оказала компании «B» услуги на сумму 10 000 манатов. По соглашению компания «B» должна передать товары на сумму 6 000 манатов (бартер), а оставшиеся 4 000 маната оплатить безналичным путем. Данная операция считается частично бартерной.
В заключение отметим, что бартерные операции являются полезным механизмом для компаний с точки зрения ликвидности, однако с налоговой точки зрения они несут серьезные риски. Основными рисками являются искажение цен, пробелы в документообороте, неправильное определение обязательств по НДС и ошибки учета. По этой причине каждая бартерная операция должна оформляться с той же тщательностью, что и обычная операция продажи, оцениваться по рыночным ценам и своевременно отражаться в налоговом учете.