ru
Hansı sahibkarlar sadələşdirilmiş verginin ödəyicisi ola bilməz?
Hansı sahibkarlar sadələşdirilmiş verginin ödəyicisi ola bilməz?
Упрощённый налог в Азербайджанской Республике является специальным налоговым режимом, предусмотренным для ряда субъектов предпринимательства. Основной целью данной системы является упрощение налогового учёта, сокращение административных расходов предпринимателей и повышение уровня добровольной уплаты налогов. Однако законодательство не предусматривает универсальное применение данного налогового режима ко всем налогоплательщикам. Так каким же субъектам предпринимательства не применяется упрощённый налоговый режим и по каким причинам? На этот вопрос разъяснение даёт Нурлан Мустафаев.
В статье 218.5 Налогового кодекса чётко определены субъекты, право которых на применение упрощённого налога ограничено.
1. Налогоплательщики, превысившие порог оборота
Согласно статье 218.1.1 Налогового кодекса, налогоплательщики, у которых объём налогооблагаемых операций в любом месяце (месяцах) последовательного 12-месячного периода превышает 200 000 манатов, не могут быть плательщиками упрощённого налога. В качестве исключения лицам, осуществляющим деятельность в сфере общественного питания, разрешается не менять налоговый режим. В соответствии со статьёй 218.1.2 Налогового кодекса, даже если объём налогооблагаемых операций за последовательный 12-месячный период превышает 200 000 манатов, такие лица вправе сохранить статус плательщика упрощённого налога, уплачивая налог с оборота по ставке 8% вместо 2% без регистрации по НДС (а по операциям, сформированным на основании безналичных платежей через POS-терминалы за услуги, оказываемые населению, — по ставке 6% сроком на 3 года с 1 января 2026 года), в соответствии со статьёй 220.1-1 Налогового кодекса. При этом безналичные платежи должны осуществляться через POS-терминалы, интегрированные в единую систему контрольно-кассовых аппаратов.
Пример 1: Годовой оборот ресторана, осуществляющего деятельность в городе Баку, составляет 270 000 манатов. Владелец ресторана может стать плательщиком НДС либо сохранить статус плательщика упрощённого налога, уплачивая 8% с оборота (Налоговый кодекс, статья 220.1-1). Однако магазин, занимающийся розничной торговлей с аналогичным оборотом, обязан пройти регистрацию по НДС.
2. Производство подакцизных и подлежащих обязательной маркировке товаров
Согласно статье 218.5.1 Налогового кодекса, лица, занимающиеся производством подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке, не имеют права быть плательщиками упрощённого налога. Данная норма тесно связана с фискальными интересами государства. Подакцизная продукция (алкогольные напитки, табачные изделия и др.) отличается высокой доходностью и социальной значимостью, в связи с чем деятельность в этой сфере должна находиться под полным налоговым контролем.
Пример 2: Даже при годовом обороте в размере 100 000 манатов предприятие, занимающееся производством алкогольной продукции, не может получить статус плательщика упрощённого налога и обязано работать в режиме НДС и налога на прибыль.
3. Субъекты финансового и рынка капитала
В соответствии со статьёй 218.5.2 Налогового кодекса, плательщиками упрощённого налога не могут быть:
1. кредитные организации;
2. профессиональные участники страхового рынка;
3. инвестиционные фонды и их управляющие;
4. лица, лицензируемые на рынке ценных бумаг;
5. ломбарды.
Законодательство рассматривает данные сферы как виды деятельности с высоким уровнем профессионализма, риска и доходности и считает нецелесообразным применение к ним упрощённого налогового режима.
В качестве специального исключения, в соответствии со статьёй 218.5.2-1 Налогового кодекса, положения статей 218.5.2 и 218.5.10 не применяются к страховым агентам, оказывающим услуги по обязательным страховым договорам.
Пример 3: Страховой агент, осуществляющий деятельность по обязательному автострахованию, может быть плательщиком упрощённого налога, тогда как агент, предлагающий добровольные страховые продукты, лишён данного права.
4. Негосударственные пенсионные фонды
Статья 218.5.3 Налогового кодекса запрещает негосударственным пенсионным фондам быть плательщиками упрощённого налога.
5. Доходы от аренды имущества и роялти
Согласно статье 218.5.4 Налогового кодекса, лица, получающие доходы от сдачи имущества в аренду и от роялти, не могут быть плательщиками упрощённого налога. Для физических лиц данные виды деятельности считаются непредпринимательской деятельностью, и налог удерживается у источника выплаты по ставке 14% (по аренде) или 10% (по найму) в соответствии со статьёй 124.1 Налогового кодекса.
Пример 4: Юридическое лицо сдаёт в аренду здание, находящееся на его балансе. В этом случае, независимо от объёма оборота, оно не может получить статус плательщика упрощённого налога.
6. Субъекты естественных монополий
Согласно статье 218.5.5 Налогового кодекса, субъекты естественных монополий, определённые соответствующим органом исполнительной власти, не могут быть плательщиками упрощённого налога. В перечень, утверждённый постановлением Кабинета Министров №189 от 19 июля 2013 года, входят организации, осуществляющие деятельность в сферах электроэнергетики, водоснабжения и связи.
7. Нюанс остаточной стоимости основных средств
В соответствии со статьёй 218.5.6 Налогового кодекса, лица, у которых остаточная стоимость основных средств на начало года превышает 1 000 000 манатов (за исключением лиц, указанных в статьях 218.1.2 и 218.4 Кодекса), не имеют права быть плательщиками упрощённого налога.
Пример 5: Предприятие, занимающееся производственной деятельностью, имеет:
— оборот — 150 000 манатов;
— численность работников — 8 человек;
— остаточную стоимость основных средств — 1 600 000 манатов.
С точки зрения оборота (150 000 < 200 000) и численности работников (8 < 10) предприятие соответствует требованиям, однако исключительно из-за превышения остаточной стоимости основных средств (1 600 000 > 1 000 000) оно теряет право на упрощённый налог.
8. Публичные юридические лица
Согласно статье 218.5.7 Налогового кодекса, публичные юридические лица не могут быть плательщиками упрощённого налога. Это ограничение связано с их особым статусом и деятельностью в общественных интересах.
Примеры: Агентство по авторским правам;
Управление Государственного историко-архитектурного заповедника «Ичеришехер».
9. Ограничение по численности работников в производственной деятельности
В соответствии со статьёй 218.5.8 Налогового кодекса, субъекты производственной деятельности, у которых средняя численность работников за квартал превышает 10 человек, утрачивают статус плательщика упрощённого налога. Данная норма направлена на защиту микро-производственных субъектов.
10. Оптовая торговля
Согласно статье 218.5.9 Налогового кодекса, лица, занимающиеся оптовой торговлей, независимо от объёма оборота, не могут быть плательщиками упрощённого налога. Все физические и юридические лица, осуществляющие оптовую торговлю, являются плательщиками налога на прибыль или подоходного налога. При превышении оборота в размере 200 000 манатов за последовательный 12-месячный период налогоплательщик подлежит обязательной регистрации по НДС. При обороте ниже указанного порога возможна добровольная регистрация по НДС.
11. Ограничения по оказанию услуг
Согласно статье 218.5.10 Налогового кодекса, лица, оказывающие работы и услуги налогоплательщикам, состоящим на учёте в налоговых органах (в основном юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям), не могут быть плательщиками упрощённого налога. Данное правило не распространяется на услуги, оказываемые населению. Также предусмотрены исключения для лиц, указанных в статьях 218.4.1 и 220.10 Налогового кодекса. С учётом практических трудностей, с 1 января 2020 года для налогоплательщиков сферы услуг установлен 30-процентный порог.
12. Ограничения по продаже изделий из золота, алмазов и меха
В соответствии со статьёй 218.5.11 Налогового кодекса, лица, осуществляющие продажу золота, ювелирных и иных бытовых изделий из него, а также алмазов (как обработанных и закреплённых, так и необработанных), не имеют права быть плательщиками упрощённого налога. Статья 218.5.12 также исключает из данного режима лиц, занимающихся продажей меховых и кожаных изделий.
Пример 6: Даже при годовом обороте 110 000 манатов предприниматель, занимающийся розничной продажей ювелирных изделий, не может быть плательщиком упрощённого налога и обязан применять режим подоходного или налога на прибыль.
Следует отметить, что высокая стоимость единицы продукции, риск сокрытия реального оборота и необходимость усиленного налогового контроля являются основными факторами, обосновывающими ограничение применения упрощённого налогового режима в данных сферах.
13. Лицензируемые виды деятельности
Согласно статье 218.5.13 Налогового кодекса, за исключением лиц, оказывающих услуги по обязательным страховым договорам, лица, осуществляющие деятельность, требующую лицензии, не имеют права быть плательщиками упрощённого налога.
Данное ограничение обусловлено тем, что лицензируемые виды деятельности, как правило, характеризуются высокой ответственностью, особыми требованиями к контролю и профессионализму. Поэтому применение упрощённого налогового режима в этих сферах считается нецелесообразным. Например, физическое лицо, имеющее лицензию на аптечную деятельность и одновременно занимающееся иной предпринимательской деятельностью (например, розничной продажей бытовой техники), должно быть поставлено на учёт как плательщик подоходного налога по всей совокупности деятельности и не вправе применять упрощённый налоговый режим.
Упрощённый налог в Азербайджанской Республике является специальным налоговым режимом, предусмотренным для ряда субъектов предпринимательства. Основной целью данной системы является упрощение налогового учёта, сокращение административных расходов предпринимателей и повышение уровня добровольной уплаты налогов. Однако законодательство не предусматривает универсальное применение данного налогового режима ко всем налогоплательщикам. Так каким же субъектам предпринимательства не применяется упрощённый налоговый режим и по каким причинам? На этот вопрос разъяснение даёт Нурлан Мустафаев.
В статье 218.5 Налогового кодекса чётко определены субъекты, право которых на применение упрощённого налога ограничено.
1. Налогоплательщики, превысившие порог оборота
Согласно статье 218.1.1 Налогового кодекса, налогоплательщики, у которых объём налогооблагаемых операций в любом месяце (месяцах) последовательного 12-месячного периода превышает 200 000 манатов, не могут быть плательщиками упрощённого налога. В качестве исключения лицам, осуществляющим деятельность в сфере общественного питания, разрешается не менять налоговый режим. В соответствии со статьёй 218.1.2 Налогового кодекса, даже если объём налогооблагаемых операций за последовательный 12-месячный период превышает 200 000 манатов, такие лица вправе сохранить статус плательщика упрощённого налога, уплачивая налог с оборота по ставке 8% вместо 2% без регистрации по НДС (а по операциям, сформированным на основании безналичных платежей через POS-терминалы за услуги, оказываемые населению, — по ставке 6% сроком на 3 года с 1 января 2026 года), в соответствии со статьёй 220.1-1 Налогового кодекса. При этом безналичные платежи должны осуществляться через POS-терминалы, интегрированные в единую систему контрольно-кассовых аппаратов.
Пример 1: Годовой оборот ресторана, осуществляющего деятельность в городе Баку, составляет 270 000 манатов. Владелец ресторана может стать плательщиком НДС либо сохранить статус плательщика упрощённого налога, уплачивая 8% с оборота (Налоговый кодекс, статья 220.1-1). Однако магазин, занимающийся розничной торговлей с аналогичным оборотом, обязан пройти регистрацию по НДС.
2. Производство подакцизных и подлежащих обязательной маркировке товаров
Согласно статье 218.5.1 Налогового кодекса, лица, занимающиеся производством подакцизных товаров и товаров, подлежащих обязательной маркировке, не имеют права быть плательщиками упрощённого налога. Данная норма тесно связана с фискальными интересами государства. Подакцизная продукция (алкогольные напитки, табачные изделия и др.) отличается высокой доходностью и социальной значимостью, в связи с чем деятельность в этой сфере должна находиться под полным налоговым контролем.
Пример 2: Даже при годовом обороте в размере 100 000 манатов предприятие, занимающееся производством алкогольной продукции, не может получить статус плательщика упрощённого налога и обязано работать в режиме НДС и налога на прибыль.
3. Субъекты финансового и рынка капитала
В соответствии со статьёй 218.5.2 Налогового кодекса, плательщиками упрощённого налога не могут быть:
1. кредитные организации;
2. профессиональные участники страхового рынка;
3. инвестиционные фонды и их управляющие;
4. лица, лицензируемые на рынке ценных бумаг;
5. ломбарды.
Законодательство рассматривает данные сферы как виды деятельности с высоким уровнем профессионализма, риска и доходности и считает нецелесообразным применение к ним упрощённого налогового режима.
В качестве специального исключения, в соответствии со статьёй 218.5.2-1 Налогового кодекса, положения статей 218.5.2 и 218.5.10 не применяются к страховым агентам, оказывающим услуги по обязательным страховым договорам.
Пример 3: Страховой агент, осуществляющий деятельность по обязательному автострахованию, может быть плательщиком упрощённого налога, тогда как агент, предлагающий добровольные страховые продукты, лишён данного права.
4. Негосударственные пенсионные фонды
Статья 218.5.3 Налогового кодекса запрещает негосударственным пенсионным фондам быть плательщиками упрощённого налога.
5. Доходы от аренды имущества и роялти
Согласно статье 218.5.4 Налогового кодекса, лица, получающие доходы от сдачи имущества в аренду и от роялти, не могут быть плательщиками упрощённого налога. Для физических лиц данные виды деятельности считаются непредпринимательской деятельностью, и налог удерживается у источника выплаты по ставке 14% (по аренде) или 10% (по найму) в соответствии со статьёй 124.1 Налогового кодекса.
Пример 4: Юридическое лицо сдаёт в аренду здание, находящееся на его балансе. В этом случае, независимо от объёма оборота, оно не может получить статус плательщика упрощённого налога.
6. Субъекты естественных монополий
Согласно статье 218.5.5 Налогового кодекса, субъекты естественных монополий, определённые соответствующим органом исполнительной власти, не могут быть плательщиками упрощённого налога. В перечень, утверждённый постановлением Кабинета Министров №189 от 19 июля 2013 года, входят организации, осуществляющие деятельность в сферах электроэнергетики, водоснабжения и связи.
7. Нюанс остаточной стоимости основных средств
В соответствии со статьёй 218.5.6 Налогового кодекса, лица, у которых остаточная стоимость основных средств на начало года превышает 1 000 000 манатов (за исключением лиц, указанных в статьях 218.1.2 и 218.4 Кодекса), не имеют права быть плательщиками упрощённого налога.
Пример 5: Предприятие, занимающееся производственной деятельностью, имеет:
— оборот — 150 000 манатов;
— численность работников — 8 человек;
— остаточную стоимость основных средств — 1 600 000 манатов.
С точки зрения оборота (150 000 < 200 000) и численности работников (8 < 10) предприятие соответствует требованиям, однако исключительно из-за превышения остаточной стоимости основных средств (1 600 000 > 1 000 000) оно теряет право на упрощённый налог.
8. Публичные юридические лица
Согласно статье 218.5.7 Налогового кодекса, публичные юридические лица не могут быть плательщиками упрощённого налога. Это ограничение связано с их особым статусом и деятельностью в общественных интересах.
Примеры: Агентство по авторским правам;
Управление Государственного историко-архитектурного заповедника «Ичеришехер».
9. Ограничение по численности работников в производственной деятельности
В соответствии со статьёй 218.5.8 Налогового кодекса, субъекты производственной деятельности, у которых средняя численность работников за квартал превышает 10 человек, утрачивают статус плательщика упрощённого налога. Данная норма направлена на защиту микро-производственных субъектов.
10. Оптовая торговля
Согласно статье 218.5.9 Налогового кодекса, лица, занимающиеся оптовой торговлей, независимо от объёма оборота, не могут быть плательщиками упрощённого налога. Все физические и юридические лица, осуществляющие оптовую торговлю, являются плательщиками налога на прибыль или подоходного налога. При превышении оборота в размере 200 000 манатов за последовательный 12-месячный период налогоплательщик подлежит обязательной регистрации по НДС. При обороте ниже указанного порога возможна добровольная регистрация по НДС.
11. Ограничения по оказанию услуг
Согласно статье 218.5.10 Налогового кодекса, лица, оказывающие работы и услуги налогоплательщикам, состоящим на учёте в налоговых органах (в основном юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям), не могут быть плательщиками упрощённого налога. Данное правило не распространяется на услуги, оказываемые населению. Также предусмотрены исключения для лиц, указанных в статьях 218.4.1 и 220.10 Налогового кодекса. С учётом практических трудностей, с 1 января 2020 года для налогоплательщиков сферы услуг установлен 30-процентный порог.
12. Ограничения по продаже изделий из золота, алмазов и меха
В соответствии со статьёй 218.5.11 Налогового кодекса, лица, осуществляющие продажу золота, ювелирных и иных бытовых изделий из него, а также алмазов (как обработанных и закреплённых, так и необработанных), не имеют права быть плательщиками упрощённого налога. Статья 218.5.12 также исключает из данного режима лиц, занимающихся продажей меховых и кожаных изделий.
Пример 6: Даже при годовом обороте 110 000 манатов предприниматель, занимающийся розничной продажей ювелирных изделий, не может быть плательщиком упрощённого налога и обязан применять режим подоходного или налога на прибыль.
Следует отметить, что высокая стоимость единицы продукции, риск сокрытия реального оборота и необходимость усиленного налогового контроля являются основными факторами, обосновывающими ограничение применения упрощённого налогового режима в данных сферах.
13. Лицензируемые виды деятельности
Согласно статье 218.5.13 Налогового кодекса, за исключением лиц, оказывающих услуги по обязательным страховым договорам, лица, осуществляющие деятельность, требующую лицензии, не имеют права быть плательщиками упрощённого налога.
Данное ограничение обусловлено тем, что лицензируемые виды деятельности, как правило, характеризуются высокой ответственностью, особыми требованиями к контролю и профессионализму. Поэтому применение упрощённого налогового режима в этих сферах считается нецелесообразным. Например, физическое лицо, имеющее лицензию на аптечную деятельность и одновременно занимающееся иной предпринимательской деятельностью (например, розничной продажей бытовой техники), должно быть поставлено на учёт как плательщик подоходного налога по всей совокупности деятельности и не вправе применять упрощённый налоговый режим.