ru
Кто имеет право быть плательщиком упрощённого налога?
Кто имеет право быть плательщиком упрощённого налога?
Одним из основных вопросов, интересующих предпринимателей, является определение случаев, в которых они имеют право быть плательщиками упрощённого налога. Согласно последним изменениям, внесённым в Налоговый кодекс, в некоторых случаях даже при обороте налогоплательщика до 400 000 манатов он не утрачивает право быть плательщиком упрощённого налога. Требования и условия по данному вопросу разъясняет налоговый эксперт **İsmayıl Bağırov**.
В соответствии со статьёй 218.1.1 Налогового кодекса, с учётом положений главы XI данного Кодекса, лица, не зарегистрированные для целей НДС и у которых объём налогооблагаемых операций в любом месяце (месяцах) последовательного 12-месячного периода составляет 200 000 манатов и менее, имеют право быть плательщиками упрощённого налога.
Следует отметить, что под объёмом налогооблагаемых операций за любой месяц последовательного 12-месячного периода понимаются операции, подлежащие обложению упрощённым налогом. Возможно, что общий объём операций плательщика упрощённого налога за последовательный 12-месячный период превышает 200 000 манатов, однако объём операций, подлежащих обложению упрощённым налогом, составляет 200 000 манатов или менее. В этом случае налогоплательщик не утрачивает право быть плательщиком упрощённого налога.
Пример 1: Физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не зарегистрировано для целей НДС. Объём его налогооблагаемых операций за последовательный 12-месячный период составил 160 000 манатов. В таком случае данное физическое лицо имеет право быть плательщиком упрощённого налога.
Пример 2: Предприятие, занимающееся производством пшеницы, является плательщиком упрощённого налога. В течение последовательных 12 месяцев 2025 года его доход от продажи произведённой им пшеницы (деятельность, не облагаемая упрощённым налогом) составил 160 000 манатов, а от продажи продовольственных товаров (деятельность, облагаемая упрощённым налогом) — 50 000 манатов.
Таким образом, несмотря на то что общий оборот за последовательный 12-месячный период превысил 200 000 манатов (160 000 + 50 000 = 210 000 манатов), предприятие не утрачивает право быть плательщиком упрощённого налога, поскольку стоимость операций, облагаемых упрощённым налогом, за указанный период составила менее 200 000 манатов, а именно 50 000 манатов.
В статье 218.1.2 Налогового кодекса указано, что предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере общественного питания, даже при превышении объёма продаж 200 000 манатов, по своему желанию могут, как и прежде, оставаться плательщиками упрощённого налога. В этом случае к общему объёму полученной выручки по деятельности в сфере общественного питания применяется упрощённый налог по ставке 8 %.
Пример 3: Предположим, что налогоплательщик, осуществляющий деятельность в сфере общественного питания, в апреле 2019 года имел объём налогооблагаемых операций в размере 260 000 манатов. В соответствии со статьёй 218.1.2 Кодекса, по желанию налогоплательщика он может быть плательщиком упрощённого налога. Однако в этом случае к общему объёму выручки применяется упрощённый налог по ставке 8 %.
Следует отметить, что лица, осуществляющие деятельность в сфере общественного питания и имеющие оборот свыше 200 000 манатов, обладают альтернативным правом выбора: либо быть плательщиками упрощённого налога по ставке 8 % с общего объёма выручки, либо зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС в общем порядке.
Согласно статье 218.1-1 Налогового кодекса, при определении права налогоплательщика быть плательщиком упрощённого налога, если оплата за розничную торговлю и за оказание услуг лицам, не состоящим на учёте в налоговом органе, принимается через POS-терминал, в налогооблагаемый оборот включается только половина такого оборота (с применением коэффициента 0,5). То есть даже если оборот за последовательный 12-месячный период составляет 250 000 манатов, для целей регистрации по НДС он принимается как 125 000 манатов (250 000 × 0,5 = 125 000).
Таким образом, хотя в соответствии со статьёй 218.1.1 лица с оборотом свыше 200 000 манатов за последовательный 12-месячный период не имеют права быть плательщиками упрощённого налога, с учётом требований статьи 218.1-1, при общем обороте 250 000 манатов определяющим оборотом считается 125 000 манатов, и налогоплательщик не утрачивает это право.
Пример 4: ООО, являющееся плательщиком упрощённого налога, по состоянию на конец января 2027 года имело оборот за последовательный 12-месячный период (01.02.2026–31.01.2027) в размере 280 000 манатов по розничной торговле и услугам лицам, не состоящим на налоговом учёте. Из них 80 000 манатов — операции за наличный расчёт, 200 000 манатов — безналичные платежи через POS-терминал.
Согласно статье 218.1.1 Налогового кодекса, к безналичному обороту по розничной торговле через POS-терминал применяется коэффициент 0,5. Поэтому, несмотря на общий оборот 280 000 манатов, оборот, определяющий право быть плательщиком упрощённого налога, составляет 180 000 манатов, и ООО не утрачивает данное право:
200 000 × 0,5 = 100 000 манатов
100 000 + 80 000 = 180 000 манатов
В соответствии со статьёй 218.1.1 Налогового кодекса, лица, имеющие право быть плательщиками упрощённого налога, ежегодно не позднее 20 апреля обязаны либо представить квартальную декларацию по упрощённому налогу, либо письменно уведомить налоговый орган о том, что они не будут пользоваться данным правом и регистрируются как плательщики налога на прибыль (доход). Если до 20 апреля декларация или письменное уведомление не представлены, и налогоплательщик осуществлял деятельность в предыдущем налоговом году, налоговый орган применяет метод, выбранный в предыдущем году. Если деятельность начата в течение года, применяется метод, указанный в заявлении при постановке на налоговый учёт. При этом, за исключением случаев добровольной или обязательной регистрации по НДС, налогоплательщик не имеет права изменить выбранный метод до конца календарного года.
Если общий объём налогооблагаемых операций налогоплательщика за предыдущие полные 12 календарных месяцев не превышает 100 000 манатов и с момента последней регистрации для целей НДС он работал в таком порядке не менее одного года, он вправе в любое время обратиться с заявлением об аннулировании регистрации по НДС и продолжить деятельность как плательщик упрощённого или подоходного (прибыльного) налога.
Пример 5: Предприятие, занимающееся производственной деятельностью, в 2024 году являлось плательщиком упрощённого налога. С 2025 года оно намерено отказаться от этого режима и зарегистрироваться как плательщик налога на прибыль.
В этом случае предприятие в соответствии с требованиями статьи 218.1 Налогового кодекса обязано не позднее 20 апреля 2025 года представить в налоговый орган письменное уведомление об отказе от права быть плательщиком упрощённого налога. При непредставлении такого уведомления в установленный срок предприятие будет считаться плательщиком упрощённого налога, как и в предыдущем налоговом году, и не сможет изменить данный метод до конца календарного года.
Однако, как указано в примере 2, если в любой последовательный 12-месячный период 2025 года оборот предприятия, подлежащий обложению НДС, превысит 200 000 манатов, то с первого дня месяца, следующего за этим, оно утрачивает право быть плательщиком упрощённого налога.
Налогоплательщик, начавший деятельность в течение года, по своему желанию может выбрать в заявлении при постановке на налоговый учёт режим уплаты упрощённого налога либо налога на прибыль (для физических лиц — подоходного налога).
Таким образом, юридические лица и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, могут быть налогоплательщиками в следующих случаях:
Случай 1.Если объём налогооблагаемых операций за последовательный 12-месячный период составляет 200 000 манатов и менее:
- могут быть плательщиками упрощённого налога. В этом случае, согласно статье 219.5 Налогового кодекса, юридические лица не являются плательщиками НДС и налога на прибыль, а физические лица — НДС и подоходного налога;
если общий объём налогооблагаемых операций за предыдущие 12 календарных месяцев не превышает 100 000 манатов и с момента последней регистрации по НДС прошёл не менее одного года, налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о продолжении деятельности как плательщик упрощённого или подоходного (прибыльного) налога;
могут добровольно стать плательщиками налога на прибыль (подоходного налога). Регистрация по НДС носит добровольный характер в соответствии со статьёй 156 Налогового кодекса.
Случай 2. Если объём налогооблагаемых операций за последовательный 12-месячный период превышает 200 000 манатов:
- согласно статье 155.1 Налогового кодекса, налогоплательщик обязан подать заявление о регистрации для целей НДС в течение 10 дней с первого дня месяца, следующего за месяцем превышения;
- в соответствии со статьёй 218.1.2 Налогового кодекса, предприниматели в сфере общественного питания могут по своему желанию оставаться плательщиками упрощённого налога, однако в этом случае к общему объёму выручки применяется ставка 8 %.
Согласно статье 218.2-1 Налогового кодекса, если у лиц, осуществляющих деятельность в сфере общественного питания и уплачивающих упрощённый налог по ставке 8 %, общий объём налогооблагаемых операций за предыдущие полные 12 календарных месяцев не превышает 100 000 манатов и они осуществляли деятельность в данном режиме не менее одного года, они вправе в любое время обратиться с заявлением о продолжении деятельности как плательщики упрощённого налога по ставке 2 % либо налога на доход (прибыль).
Одним из основных вопросов, интересующих предпринимателей, является определение случаев, в которых они имеют право быть плательщиками упрощённого налога. Согласно последним изменениям, внесённым в Налоговый кодекс, в некоторых случаях даже при обороте налогоплательщика до 400 000 манатов он не утрачивает право быть плательщиком упрощённого налога. Требования и условия по данному вопросу разъясняет налоговый эксперт **İsmayıl Bağırov**.
В соответствии со статьёй 218.1.1 Налогового кодекса, с учётом положений главы XI данного Кодекса, лица, не зарегистрированные для целей НДС и у которых объём налогооблагаемых операций в любом месяце (месяцах) последовательного 12-месячного периода составляет 200 000 манатов и менее, имеют право быть плательщиками упрощённого налога.
Следует отметить, что под объёмом налогооблагаемых операций за любой месяц последовательного 12-месячного периода понимаются операции, подлежащие обложению упрощённым налогом. Возможно, что общий объём операций плательщика упрощённого налога за последовательный 12-месячный период превышает 200 000 манатов, однако объём операций, подлежащих обложению упрощённым налогом, составляет 200 000 манатов или менее. В этом случае налогоплательщик не утрачивает право быть плательщиком упрощённого налога.
Пример 1: Физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, не зарегистрировано для целей НДС. Объём его налогооблагаемых операций за последовательный 12-месячный период составил 160 000 манатов. В таком случае данное физическое лицо имеет право быть плательщиком упрощённого налога.
Пример 2: Предприятие, занимающееся производством пшеницы, является плательщиком упрощённого налога. В течение последовательных 12 месяцев 2025 года его доход от продажи произведённой им пшеницы (деятельность, не облагаемая упрощённым налогом) составил 160 000 манатов, а от продажи продовольственных товаров (деятельность, облагаемая упрощённым налогом) — 50 000 манатов.
Таким образом, несмотря на то что общий оборот за последовательный 12-месячный период превысил 200 000 манатов (160 000 + 50 000 = 210 000 манатов), предприятие не утрачивает право быть плательщиком упрощённого налога, поскольку стоимость операций, облагаемых упрощённым налогом, за указанный период составила менее 200 000 манатов, а именно 50 000 манатов.
В статье 218.1.2 Налогового кодекса указано, что предприниматели, осуществляющие деятельность в сфере общественного питания, даже при превышении объёма продаж 200 000 манатов, по своему желанию могут, как и прежде, оставаться плательщиками упрощённого налога. В этом случае к общему объёму полученной выручки по деятельности в сфере общественного питания применяется упрощённый налог по ставке 8 %.
Пример 3: Предположим, что налогоплательщик, осуществляющий деятельность в сфере общественного питания, в апреле 2019 года имел объём налогооблагаемых операций в размере 260 000 манатов. В соответствии со статьёй 218.1.2 Кодекса, по желанию налогоплательщика он может быть плательщиком упрощённого налога. Однако в этом случае к общему объёму выручки применяется упрощённый налог по ставке 8 %.
Следует отметить, что лица, осуществляющие деятельность в сфере общественного питания и имеющие оборот свыше 200 000 манатов, обладают альтернативным правом выбора: либо быть плательщиками упрощённого налога по ставке 8 % с общего объёма выручки, либо зарегистрироваться в качестве плательщиков НДС в общем порядке.
Согласно статье 218.1-1 Налогового кодекса, при определении права налогоплательщика быть плательщиком упрощённого налога, если оплата за розничную торговлю и за оказание услуг лицам, не состоящим на учёте в налоговом органе, принимается через POS-терминал, в налогооблагаемый оборот включается только половина такого оборота (с применением коэффициента 0,5). То есть даже если оборот за последовательный 12-месячный период составляет 250 000 манатов, для целей регистрации по НДС он принимается как 125 000 манатов (250 000 × 0,5 = 125 000).
Таким образом, хотя в соответствии со статьёй 218.1.1 лица с оборотом свыше 200 000 манатов за последовательный 12-месячный период не имеют права быть плательщиками упрощённого налога, с учётом требований статьи 218.1-1, при общем обороте 250 000 манатов определяющим оборотом считается 125 000 манатов, и налогоплательщик не утрачивает это право.
Пример 4: ООО, являющееся плательщиком упрощённого налога, по состоянию на конец января 2027 года имело оборот за последовательный 12-месячный период (01.02.2026–31.01.2027) в размере 280 000 манатов по розничной торговле и услугам лицам, не состоящим на налоговом учёте. Из них 80 000 манатов — операции за наличный расчёт, 200 000 манатов — безналичные платежи через POS-терминал.
Согласно статье 218.1.1 Налогового кодекса, к безналичному обороту по розничной торговле через POS-терминал применяется коэффициент 0,5. Поэтому, несмотря на общий оборот 280 000 манатов, оборот, определяющий право быть плательщиком упрощённого налога, составляет 180 000 манатов, и ООО не утрачивает данное право:
200 000 × 0,5 = 100 000 манатов
100 000 + 80 000 = 180 000 манатов
В соответствии со статьёй 218.1.1 Налогового кодекса, лица, имеющие право быть плательщиками упрощённого налога, ежегодно не позднее 20 апреля обязаны либо представить квартальную декларацию по упрощённому налогу, либо письменно уведомить налоговый орган о том, что они не будут пользоваться данным правом и регистрируются как плательщики налога на прибыль (доход). Если до 20 апреля декларация или письменное уведомление не представлены, и налогоплательщик осуществлял деятельность в предыдущем налоговом году, налоговый орган применяет метод, выбранный в предыдущем году. Если деятельность начата в течение года, применяется метод, указанный в заявлении при постановке на налоговый учёт. При этом, за исключением случаев добровольной или обязательной регистрации по НДС, налогоплательщик не имеет права изменить выбранный метод до конца календарного года.
Если общий объём налогооблагаемых операций налогоплательщика за предыдущие полные 12 календарных месяцев не превышает 100 000 манатов и с момента последней регистрации для целей НДС он работал в таком порядке не менее одного года, он вправе в любое время обратиться с заявлением об аннулировании регистрации по НДС и продолжить деятельность как плательщик упрощённого или подоходного (прибыльного) налога.
Пример 5: Предприятие, занимающееся производственной деятельностью, в 2024 году являлось плательщиком упрощённого налога. С 2025 года оно намерено отказаться от этого режима и зарегистрироваться как плательщик налога на прибыль.
В этом случае предприятие в соответствии с требованиями статьи 218.1 Налогового кодекса обязано не позднее 20 апреля 2025 года представить в налоговый орган письменное уведомление об отказе от права быть плательщиком упрощённого налога. При непредставлении такого уведомления в установленный срок предприятие будет считаться плательщиком упрощённого налога, как и в предыдущем налоговом году, и не сможет изменить данный метод до конца календарного года.
Однако, как указано в примере 2, если в любой последовательный 12-месячный период 2025 года оборот предприятия, подлежащий обложению НДС, превысит 200 000 манатов, то с первого дня месяца, следующего за этим, оно утрачивает право быть плательщиком упрощённого налога.
Налогоплательщик, начавший деятельность в течение года, по своему желанию может выбрать в заявлении при постановке на налоговый учёт режим уплаты упрощённого налога либо налога на прибыль (для физических лиц — подоходного налога).
Таким образом, юридические лица и физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, могут быть налогоплательщиками в следующих случаях:
Случай 1.Если объём налогооблагаемых операций за последовательный 12-месячный период составляет 200 000 манатов и менее:
- могут быть плательщиками упрощённого налога. В этом случае, согласно статье 219.5 Налогового кодекса, юридические лица не являются плательщиками НДС и налога на прибыль, а физические лица — НДС и подоходного налога;
если общий объём налогооблагаемых операций за предыдущие 12 календарных месяцев не превышает 100 000 манатов и с момента последней регистрации по НДС прошёл не менее одного года, налогоплательщик вправе обратиться с заявлением о продолжении деятельности как плательщик упрощённого или подоходного (прибыльного) налога;
могут добровольно стать плательщиками налога на прибыль (подоходного налога). Регистрация по НДС носит добровольный характер в соответствии со статьёй 156 Налогового кодекса.
Случай 2. Если объём налогооблагаемых операций за последовательный 12-месячный период превышает 200 000 манатов:
- согласно статье 155.1 Налогового кодекса, налогоплательщик обязан подать заявление о регистрации для целей НДС в течение 10 дней с первого дня месяца, следующего за месяцем превышения;
- в соответствии со статьёй 218.1.2 Налогового кодекса, предприниматели в сфере общественного питания могут по своему желанию оставаться плательщиками упрощённого налога, однако в этом случае к общему объёму выручки применяется ставка 8 %.
Согласно статье 218.2-1 Налогового кодекса, если у лиц, осуществляющих деятельность в сфере общественного питания и уплачивающих упрощённый налог по ставке 8 %, общий объём налогооблагаемых операций за предыдущие полные 12 календарных месяцев не превышает 100 000 манатов и они осуществляли деятельность в данном режиме не менее одного года, они вправе в любое время обратиться с заявлением о продолжении деятельности как плательщики упрощённого налога по ставке 2 % либо налога на доход (прибыль).