ru
Юридические лица: какой размер налога удерживается с арендной платы, выплачиваемой ими за своих работников?
Юридические лица: какой размер налога удерживается с арендной платы, выплачиваемой ими за своих работников?
На изменения в Налоговом кодексе, вступающие в силу после января 2026 года, одно из нововведений касается налогообложения арендной деятельности физических лиц. Возникает вопрос: будет ли после этих изменений применяться налог у источника выплаты в размере 10% при компенсации юридическими лицами расходов, связанных с арендой квартир для своих работников? При аренде жилья для работников юридическими лицами, следует ли удерживать 10% или 14% налога с суммы, выплачиваемой арендодателю?
На эти и другие вопросы разъяснения дает Алтай Джафаров. Прежде всего, обратим внимание на соответствующие изменения в Налоговом кодексе.
Согласно статье 124.1 Налогового кодекса, доходы, полученные из арендной платы за движимое и недвижимое имущество, а также из роялти, выплачиваемых резидентом или постоянным представительством нерезидента в Азербайджанской Республике либо выплачиваемых от их имени, если такие доходы считаются полученными из источников в Азербайджанской Республике в соответствии со статьей 13.2.16 настоящего Кодекса, облагаются налогом у источника выплаты по ставке 14 процентов.
Доходы, полученные от сдачи внаем жилых помещений, принадлежащих физическим лицам (за исключением гостиниц и средств размещения, расположенных в гостиницах и объектах гостиничного типа), другим физическим лицам, облагаются налогом у источника выплаты по ставке 10 процентов.
Если арендная (наемная) плата выплачивается физическим лицом, не состоящим на налоговом учете в качестве налогоплательщика, арендодатель либо назначенный им налоговый агент уплачивает налог по ставке 14 процентов (в случае аренды) либо 10 процентов (в случае найма) в соответствии с настоящей статьей и в порядке, предусмотренном статьями 33 и 149 настоящего Кодекса, становится на налоговый учет и подает декларацию.
Как видно из статьи 124 Налогового кодекса, при найме жилья налог у источника выплаты составляет 10%, а при аренде — 14%. Для разъяснения данного подхода необходимо сначала рассмотреть понятия найма и аренды.
В статье 675 Гражданского кодекса Азербайджанской Республики указано, что по договору найма имущества наймодатель обязуется предоставить имущество во временное пользование нанимателю, а наниматель обязуется уплачивать за это наймодателю наемную плату.
В статье 700.1 Гражданского кодекса отмечается, что договор аренды является договором найма имущества. По этому договору наймодатель (арендодатель), помимо предоставления права пользования объектом или правом, также предоставляет арендатору право извлекать плоды, доход и выгоду из арендованного объекта. Арендатор обязан уплачивать арендодателю установленную арендную плату.
Исходя из требований Гражданского кодекса, договор аренды и арендная деятельность по своей сути являются договором найма и деятельностью по найму. Разница заключается в том, что при аренде арендатор может получать доход, выгоду и плоды от использования объекта, тогда как при найме наниматель не извлекает из объекта никакого дохода или выгоды.
Из вышеуказанных норм Гражданского кодекса следует, что сторонами отношений найма могут быть как физические, так и юридические лица. Объектом найма могут быть как движимое, так и недвижимое имущество.
Теперь вновь обратимся к изменениям, внесенным в статью 124 Налогового кодекса. Согласно этим изменениям, объектом найма должно быть жилое помещение; нежилые помещения сюда не относятся. Даже если нежилое помещение сдается внаем, доход, полученный от него, облагается налогом не по ставке 10%, а по ставке 14%.
Жилым помещением в рамках найма должен пользоваться физическое лицо, то есть нанимателем жилого помещения должны быть физические лица. В связи с этой деятельностью с суммы, выплачиваемой наймодателю, должен удерживаться налог в размере 10%. Источник выплаты дохода наймодателю значения не имеет. Главное, чтобы доход был получен именно от этой деятельности.
Теперь необходимо рассмотреть еще одну статью Налогового кодекса. В статье 119.2 указано, что нормы и порядок вычета представительских расходов, расходов, связанных с жильем и питанием работников, а также расходов на лечебно-профилактическое питание, молоко и приравненные к нему продукты и средства, предоставляемые работникам, занятым на вредных, тяжелых и подземных работах, определяются органом (учреждением), установленным соответствующим органом исполнительной власти.
Согласно статье 119 Налогового кодекса, расходы работодателя на оплату жилья работников в пределах установленных норм и в соответствии с правилами относятся к вычитаемым из доходов расходам. Постановлением Кабинета Министров Азербайджанской Республики от 22.11.2024 года № 492 установлены нормы и порядок вычета расходов на жилье работников из доходов.
Согласно пункту 3.1 данного постановления, 50 процентов расходов на жилье (аренду квартир и индивидуальных жилых домов), понесенных в течение налогового года в связи с работниками, но не более 1 (одного) процента от полученного годового дохода, подлежат вычету из доходов в целях налогообложения.
В пункте 3.2 постановления указано, что расходы на жилье работников относятся к вычитаемым расходам при соблюдении следующих условий:
- арендная плата выплачивается на основании договора, заключенного между арендодателем и арендатором (работником или работодателем) и нотариально удостоверенного;
- арендная плата выплачивается работодателем работнику или арендодателю в безналичном порядке.
Постановление Кабинета Министров № 492 принято на основании статьи 119 Налогового кодекса. Из постановления следует, что под расходами на жилье работников понимается арендная плата. Арендная плата оформляется либо путем прямого заключения договора между работником и арендодателем, либо путем заключения договора между работодателем и арендодателем, при этом лицом, пользующимся арендованным жильем, является работник.
Несмотря на то что договор аренды может быть заключен с юридическим лицом, фактическим пользователем жилья является физическое лицо (работник). Использование арендованного жилья юридическим лицом как таковым является абсурдным, поскольку юридическое лицо не является материальным активом. Юридическое лицо может арендовать жилье исключительно для физического лица — своего работника.
Следовательно, жилье, арендованное юридическим лицом у арендодателя, считается сданным арендодателем внаем физическим лицам (работникам). В данном случае работодатель выполняет роль агента между арендодателем и физическим лицом (работником).
То есть в данной схеме первым лицом является арендодатель — физическое лицо, вторым лицом — физическое лицо (работник), пользующееся жильем, третьим лицом — юридическое лицо-работодатель, выплачивающее арендную плату и выполняющее роль посредника.
Проанализировав все вышеизложенное, можно сделать следующие выводы:
- При сдаче физическим лицом своего жилья напрямую другому физическому лицу, с полученного дохода удерживается и уплачивается налог в размере 10%.
- Источник выплаты арендной платы значения не имеет. То есть арендатор — физическое лицо может оплачивать аренду самостоятельно либо оплату может произвести любое другое лицо, поскольку 10% налога относится к доходам физического лица — арендодателя, а источник выплаты дохода может быть иным.
- При аренде жилья юридическими лицами юридическое лицо не может использовать его как наниматель, поскольку оно не является материальным активом.
- Жильем, арендованным юридическими лицами, пользуются физические лица, а именно работники. Поскольку фактическое пользование арендованным жильем осуществляется физическими лицами (работниками), применяется налогообложение по ставке 10% в соответствии с новым дополнением к статье 124 Налогового кодекса.
- Сдача жилого помещения физическим лицом внаем фактически физическому лицу считается получением дохода от данной операции и подлежит налогообложению.
На изменения в Налоговом кодексе, вступающие в силу после января 2026 года, одно из нововведений касается налогообложения арендной деятельности физических лиц. Возникает вопрос: будет ли после этих изменений применяться налог у источника выплаты в размере 10% при компенсации юридическими лицами расходов, связанных с арендой квартир для своих работников? При аренде жилья для работников юридическими лицами, следует ли удерживать 10% или 14% налога с суммы, выплачиваемой арендодателю?
На эти и другие вопросы разъяснения дает Алтай Джафаров. Прежде всего, обратим внимание на соответствующие изменения в Налоговом кодексе.
Согласно статье 124.1 Налогового кодекса, доходы, полученные из арендной платы за движимое и недвижимое имущество, а также из роялти, выплачиваемых резидентом или постоянным представительством нерезидента в Азербайджанской Республике либо выплачиваемых от их имени, если такие доходы считаются полученными из источников в Азербайджанской Республике в соответствии со статьей 13.2.16 настоящего Кодекса, облагаются налогом у источника выплаты по ставке 14 процентов.
Доходы, полученные от сдачи внаем жилых помещений, принадлежащих физическим лицам (за исключением гостиниц и средств размещения, расположенных в гостиницах и объектах гостиничного типа), другим физическим лицам, облагаются налогом у источника выплаты по ставке 10 процентов.
Если арендная (наемная) плата выплачивается физическим лицом, не состоящим на налоговом учете в качестве налогоплательщика, арендодатель либо назначенный им налоговый агент уплачивает налог по ставке 14 процентов (в случае аренды) либо 10 процентов (в случае найма) в соответствии с настоящей статьей и в порядке, предусмотренном статьями 33 и 149 настоящего Кодекса, становится на налоговый учет и подает декларацию.
Как видно из статьи 124 Налогового кодекса, при найме жилья налог у источника выплаты составляет 10%, а при аренде — 14%. Для разъяснения данного подхода необходимо сначала рассмотреть понятия найма и аренды.
В статье 675 Гражданского кодекса Азербайджанской Республики указано, что по договору найма имущества наймодатель обязуется предоставить имущество во временное пользование нанимателю, а наниматель обязуется уплачивать за это наймодателю наемную плату.
В статье 700.1 Гражданского кодекса отмечается, что договор аренды является договором найма имущества. По этому договору наймодатель (арендодатель), помимо предоставления права пользования объектом или правом, также предоставляет арендатору право извлекать плоды, доход и выгоду из арендованного объекта. Арендатор обязан уплачивать арендодателю установленную арендную плату.
Исходя из требований Гражданского кодекса, договор аренды и арендная деятельность по своей сути являются договором найма и деятельностью по найму. Разница заключается в том, что при аренде арендатор может получать доход, выгоду и плоды от использования объекта, тогда как при найме наниматель не извлекает из объекта никакого дохода или выгоды.
Из вышеуказанных норм Гражданского кодекса следует, что сторонами отношений найма могут быть как физические, так и юридические лица. Объектом найма могут быть как движимое, так и недвижимое имущество.
Теперь вновь обратимся к изменениям, внесенным в статью 124 Налогового кодекса. Согласно этим изменениям, объектом найма должно быть жилое помещение; нежилые помещения сюда не относятся. Даже если нежилое помещение сдается внаем, доход, полученный от него, облагается налогом не по ставке 10%, а по ставке 14%.
Жилым помещением в рамках найма должен пользоваться физическое лицо, то есть нанимателем жилого помещения должны быть физические лица. В связи с этой деятельностью с суммы, выплачиваемой наймодателю, должен удерживаться налог в размере 10%. Источник выплаты дохода наймодателю значения не имеет. Главное, чтобы доход был получен именно от этой деятельности.
Теперь необходимо рассмотреть еще одну статью Налогового кодекса. В статье 119.2 указано, что нормы и порядок вычета представительских расходов, расходов, связанных с жильем и питанием работников, а также расходов на лечебно-профилактическое питание, молоко и приравненные к нему продукты и средства, предоставляемые работникам, занятым на вредных, тяжелых и подземных работах, определяются органом (учреждением), установленным соответствующим органом исполнительной власти.
Согласно статье 119 Налогового кодекса, расходы работодателя на оплату жилья работников в пределах установленных норм и в соответствии с правилами относятся к вычитаемым из доходов расходам. Постановлением Кабинета Министров Азербайджанской Республики от 22.11.2024 года № 492 установлены нормы и порядок вычета расходов на жилье работников из доходов.
Согласно пункту 3.1 данного постановления, 50 процентов расходов на жилье (аренду квартир и индивидуальных жилых домов), понесенных в течение налогового года в связи с работниками, но не более 1 (одного) процента от полученного годового дохода, подлежат вычету из доходов в целях налогообложения.
В пункте 3.2 постановления указано, что расходы на жилье работников относятся к вычитаемым расходам при соблюдении следующих условий:
- арендная плата выплачивается на основании договора, заключенного между арендодателем и арендатором (работником или работодателем) и нотариально удостоверенного;
- арендная плата выплачивается работодателем работнику или арендодателю в безналичном порядке.
Постановление Кабинета Министров № 492 принято на основании статьи 119 Налогового кодекса. Из постановления следует, что под расходами на жилье работников понимается арендная плата. Арендная плата оформляется либо путем прямого заключения договора между работником и арендодателем, либо путем заключения договора между работодателем и арендодателем, при этом лицом, пользующимся арендованным жильем, является работник.
Несмотря на то что договор аренды может быть заключен с юридическим лицом, фактическим пользователем жилья является физическое лицо (работник). Использование арендованного жилья юридическим лицом как таковым является абсурдным, поскольку юридическое лицо не является материальным активом. Юридическое лицо может арендовать жилье исключительно для физического лица — своего работника.
Следовательно, жилье, арендованное юридическим лицом у арендодателя, считается сданным арендодателем внаем физическим лицам (работникам). В данном случае работодатель выполняет роль агента между арендодателем и физическим лицом (работником).
То есть в данной схеме первым лицом является арендодатель — физическое лицо, вторым лицом — физическое лицо (работник), пользующееся жильем, третьим лицом — юридическое лицо-работодатель, выплачивающее арендную плату и выполняющее роль посредника.
Проанализировав все вышеизложенное, можно сделать следующие выводы:
- При сдаче физическим лицом своего жилья напрямую другому физическому лицу, с полученного дохода удерживается и уплачивается налог в размере 10%.
- Источник выплаты арендной платы значения не имеет. То есть арендатор — физическое лицо может оплачивать аренду самостоятельно либо оплату может произвести любое другое лицо, поскольку 10% налога относится к доходам физического лица — арендодателя, а источник выплаты дохода может быть иным.
- При аренде жилья юридическими лицами юридическое лицо не может использовать его как наниматель, поскольку оно не является материальным активом.
- Жильем, арендованным юридическими лицами, пользуются физические лица, а именно работники. Поскольку фактическое пользование арендованным жильем осуществляется физическими лицами (работниками), применяется налогообложение по ставке 10% в соответствии с новым дополнением к статье 124 Налогового кодекса.
- Сдача жилого помещения физическим лицом внаем фактически физическому лицу считается получением дохода от данной операции и подлежит налогообложению.